Sveicieni 8. martā, mīļās dāmas!

Transcription

1 JAUNA KĀRTĪBA BIBLIOTĒKA Nodokļu jautājumi Atbildes un risinājumi 2014.g. Nr METODIKA JAUTĀJUMI UN ATBILDES NORMATĪVIE DOKUMENTI SKAIDROJUMI Sveicieni 8. martā, mīļās dāmas! NEXIA International Bibliotēka JAUNAIS LIKUMS JAUNIE NOTEIKUMI JAUNA DEKLARĀCIJA JAUNA KĀRTĪBA PVN 2014

2 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / g. Nr Šajā numurā: Nodokļu Jautājumi Atbildes. Risinājumi Andrejs Ponomarjovs. Jaunā grāmatvedības direktīva... 4 Ruta Šneidere. Grāmatvežu profesionālo biedrību vēsturiskā attīstība...10 Ņina Vasiļevska. Grāmatvedis valstī, uzņēmumā, ģimenē...16 Olga Molčanova. Dividenžu un ārkārtas dividenžu uzskaites nianses...20 Ilze Birzniece. Grāmatvežu profesijas reglamentēšana: būt vai nebūt?...28 Olga Zadorožnaja. Apliekamais ienākums par procentu maksājumiem...34 Darījuma partnera un darījuma riska novērtēšana...38 Olga Zadorožnaja. UIN taksācijas gada deklarācijas aizpildīšana...43 Jūs jautājat, mēs atbildam... Pakalpojumu saņemšana no citas dalībvalsts nereģistrēta maksātāja...50 Kārtējā EKA revolūcija...53 Edvards H. Ekonomikas policijas pārbaude komercstruktūrā...56 Izdevumu atbalsta: Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācija, International Federation of Accountants (IFAC) asociētais biedrs SIA AUDIT ADVICE, NEXIA INTERNATIONAL licencēta zvērinātu revidentu komercsabiedrība Redaktore - Olga Zadorožnaja, Audit Advice, NEXIA INTERNATIONAL biroja GRAFA vadītāja, Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas izpilddirektore. Dārgās lasītājas! Žurnāla redakcija apsveic jūs Sieviešu dienā. Šajā brīnišķīgajā pavasarīgajā dienā tik jaukā kā pirmais pērkona negaiss, kā pirmais sniegs, kā pirmā sniegpulkstenīte visas sievietes kautri steidz uzvilkt savus pavasarīgos tērpus, kas savā krāsu priekā vēsta par tuvo vasaru. Ziema ir aiz muguras, dzīve turpinās, Latvijā jau atgriezušies pirmie gājputni, pavasaris iekaro savu vietu zem saules, laiks pierakstīties uz sporta nodarbībām, laiks sākt jaunu dzīvi, nomest pāris ziemas laikā uzkrātos liekos kilogramus, parakstīties uz mūsu žurnāla gada abonementu (t ), laiks sākt mācīties kādu sarežģītu svešvalodu, nopirkt jaunu puķi, nomainīt matu kārtojumu, nogriezt visus atkāpšanās ceļus un iet uz priekšu. Bet, dodoties uz priekšu, mūs sagaida viņa Augstība Bilance. Par to gan nedaudz vēlāk šā un turpmāko numuru lappusēs. Bet tagad mūsu svētku apsveikumi. Pirmkārt, jums, vismaigākajām, visjūtīgākajām, visgudrākajām un visskaistākajām mīlestību, prieku un laimi ģimenē! Otrkārt, gada marts Latvijas grāmatvežiem būs īpašs. 28. martā visvecākā un ietekmīgākā Latvijas profesionālo grāmatvežu organizācija Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācija svinēs savu 20 gadu jubileju un iestāšanos Starptautiskajā Grāmatvežu federācijā (IFAC, Pēc iestāšanās svarīguma un sarežģītības to var salīdzināt vien tikai ar Latvijas iestāšanos Eiropas Savienībā. LRGA tā ir atzīšana starptautiskajā līmenī, tā ir atzīšana, ka izsniegtos sertifikātus ir saņēmuši tikai viscienījamākie, tā ir atļauja norādīt uz LRGA sertifikāta IFAC logotipu kā simbolu tam, ka šis sertifikāts ir saņemts stingrā saskaņā ar starptautiskajām prasībām. Savu dalību svinīgajā ceremonijā, kas veltīta Latvijas Grāmatvežu asociācijas 20 gadu jubilejai, ir apstiprinājuši valsts un pašvaldību pārstāvji un organizācijas, biznesa sabiedrības pārstāvji, gan Latvijas, gan kaimiņvalstu profesionālo organizāciju un apvienību vadītāji. Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācija aicina visus grāmatvežus uz svētku pasākumu, kas notiks Splendid Palace Rīgā, priecāsimies jūs redzēt, pat, ja jūs vēl šobrīd neesat asociācijas biedrs un neesat saņēmis grāmatveža sertifikātu ar visā pasaulē atpazīstamu IFAC logotipu, kas nozīmē visaugstākos standartus finanšu, grāmatvedības un audita jomā. Jūs gribat uzzināt vairāk par IFAC un LRGA? Nāciet uz LRGA kongresu. Sūtiet pieteikumus dalībai pasākumā uz e-pastu: lrga@lrga.lv, tel , Ar cieņu, vēlot jums visiem siltas un saulainas dienas, PVN Konsultācijas SIA. Rīga g. Autori un izdevējs neatbild par zaudējumiem, kas radīti personai, kura rīkojusies vai atturējusies no rīcības, vadoties no dotā izdevuma materiāliem. PVN Konsultācijas Olga Zadorožnaja. 2

3 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Andrejs PONOMARJOVS Ekonomikas doktors Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas valdes priekšsēdētājs NASDAQ OMX Riga AS pārstāvis Revīzijas konsultatīvajā padomē Revīzijas konsultatīvās padomes priekšsēdētājs SIA AUDIT ADVICE, NEXIA International partneris, ģenerāldirektors, valdes priekšsēdētājs Andrejs Ponomarjovs darbojas grāmatvedības jomā kopš 1993.gada, savukārt, revīzijas jomā kopš 1999.gada gadā viņš ir beidzis Rīgas Tehnisko universitāti, saņemot maģistra grādu un diplomu ar izcilību gadā Andrejs ieguva doktora grādu ekonomikā Dr.oec., aizstāvot Latvijas Universitātē promocijas darbu Revīzijas regulējošo prasību attīstība Latvijā gadā Andrejs ir ieguvis profesionālā iekšējā auditora kvalifikāciju Sertificēts profesionāls iekšējais auditors (DipCPIA). Kopš 1999.gada Andrejs ir Latvijas Grāmatvežu asociācijas biedrs gadā Andrejs ir ieguvis Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas Profesionālā grāmatveža sertifikātu. Būdams asociācijas valdes loceklis un ētikas komitejas priekšsēdētājs, viņš regulāri pārstāvēja asociāciju starptautiskajos pasākumos, ieskaitot dalību ANO Tirdzniecības un attīstības konferences Grāmatvedības un finanšu pārskatu standartu darba grupā (United Nations Conference on Trade and Development Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting (UN UNCTAD ISAR), kā arī attiecībās ar starptautiskajām grāmatvežu un auditoru profesionālajām apvienībām un organizācijām, tai skaitā Starptautisko grāmatvežu federāciju (International Federation of Accountants, IFAC) un Eiropas Grāmatvežu federāciju (Fédération des Experts-comptables Européens, FEE Federation of European Accountants). Andrejs Ponomarjovs ir iesaistīts pētniecības un izglītības (apmācības) procesā profesionālajā jomā. Viņam ir vairāk nekā 15 gadu pieredze lektora, docenta un vadošā pētnieka akadēmiskajos amatos Latvijas augstskolās, starp docētiem mācību kursiem finanšu grāmatvedība, Starptautiskie revīzijas standarti, grāmatvežu un revidentu profesionālā ētika. Būdams auditorfirmas SIA AUDIT ADVICE, kura pieder pie viena no vadošajiem auditoru un biznesa konsultantu starptautiskajiem tīkliem NEXIA International, partneris un ģenerāldirektors, viņš ir atbildīgs par neatkarīgā audita metodoloģijas un prakses attīstības jautājumiem, kā arī personāla apmācību norādītajā jomā. Andrejs Ponomarjovs ir vairāku profesionālo mācību grāmatu, zinātnisko un zinātniski populāro publikāciju par grāmatvedības un neatkarīgās revīzijas jautājumiem autors. Viņa vadībā veiktie pētījumi par aktuālajām problēmām profesionālajā sfērā (tai skaitā par grāmatvežu un auditoru profesionālās ētikas un auditordarbības sabiedriskās pārraudzības jautājumiem) tiek atzīti gan starptautiskajā līmenī, gan arī Latvijā. Kopš 2011.gada jūnija Andrejs Ponomarjovs ir Rīgas Fondu biržas NASDAQ OMX Riga AS eksperts finanšu pārskatu revīzijas jomā un biržas pārstāvis Revīzijas konsultatīvajā padomē, kā arī Revīzijas konsultatīvās padomes priekšsēdētājs /2013.gadā Andrejs Ponomarjovs bija atbildīgais par Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas uzņemšanas procesu Starptautiskajā Grāmatvežu federācijai (IFAC), kurš sekmīgi noslēdzās 2013.gada novembrī, kad asociācija Seulā (Dienvidkorejā) oficiāli tika uzņemta Starptautiskajā grāmatvežu federācijā par asociēto biedru gada decembrī Andrejs Ponomarjovs tika ievēlēts par Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas valdes priekšsēdētāju (prezidentu) gada jūnijā tika pieņemta jauna Eiropas Parlamenta un Padomes Direktīva 2013/34/ES par noteiktu veidu uzņēmumu gada finanšu pārskatiem, konsolidētajiem finanšu pārskatiem un saistītiem ziņojumiem (turpmāk tekstā Grāmatvedības direktīva), kas atceļ līdz šim spēkā esošās Padomes Direktīvas 78/660/EEK un 83/349/EEK, kuru normas bija iekļautas Latvijas Republikas Gada pārskatu likuma un Konsolidēto gada pārskatu likuma esošajās redakcijās. Jaunā Grāmatvedības direktīva pēc savas struktūras būtiski atšķiras no spēku zaudējušajām direktīvām, līdz ar to svarīgākais jautājums ir esošās gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu sastādīšanas bāzes modernizēšana Latvijā un jaunā regulējuma pieņemšana, pamatojoties uz jaunās Grāmatvedības direktīvas normām. Paredzēts, ka šī Grāmatvedības direktīva ES dalībvalstīm jāpārņem ne vēlāk kā līdz gada 20. jūlijam. JAUNĀ GRĀMATVEDĪBAS DIREKTĪVA Šajā saistībā Latvijas Republikas Finanšu ministrija izveidojusi darba grupu, kuras mērķis ir izstrādāt jaunu likumprojektu, kas atspoguļos jaunās Grāmatvedības direktīvas prasības. Paredzēts, ka darba grupa jauno likumprojektu izstrādās ne vēlāk kā līdz gada 4. jūlijam. Darba grupas sastāvā, kuru vada Latvijas 4 5

4 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Republikas Finanšu ministrija, iekļauti pārstāvji gan no dažādām Latvijas Republikas minis- (pat salīdzinājumā ar pārskatiem, ko sagatavo izmanto iespēja sniegt vienkāršotus pārskatus trijām un iestādēm Finanšu ministrijas, Ekonomikas ministrijas, Finanšu un kapitāla tirgus ir ierobežoti resursi, kā arī šādu uzņēmumu pār- mazie uzņēmumi), jo šīs grupas uzņēmumiem komisijas, Valsts ieņēmumu dienesta, gan arī no skatu lietotāju loks nav tik plašs. profesionālajām savienībām un organizācijām, Viens no vissvarīgākajiem jautājumiem Grāmatvedības direktīvas pārņemšanas procesā ir kas apvieno biznesa un akadēmiskās vides aprindu pārstāvjus Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas, Latvijas Zvērinātu revidentu pārskatu (iekļaujot pārskatus, ko sagatavo mikro- jautājums par katras uzņēmumu grupas finanšu asociācijas, Latvijas Grāmatvedības ārpakalpojumu asociācijas, Latvijas Tirdzniecības un kā arī sapratīga kompromisa un sava veida līdzuzņēmumi un MVU) lietotāju vajadzību izpratni, rūpniecības kameras u. c. svara sasniegšanu starp finanšu pārskatu lietotāju interesēm un uzņēmumiem, kuri sastāda šos Viens no jaunās Grāmatvedības direktīvas mērķiem ir administratīvā sloga samazināšana pārskatus, un tādā veidā tiek noslogoti. mikrouzņēmumiem, kā arī maziem un vidējiem Grāmatvedības direktīvā ir skaidri noteikts, uzņēmumiem (MVU), labvēlīgas uzņēmējdarbības vides izveidošana tiem (tajā skaitā biromiem, maziem uzņēmumiem, vidējiem uzņē- kādi uzņēmumi uzskatāmi par mikrouzņēmukrātiskā sloga mazināšana, tiesiskā regulējuma mumiem un lieliem uzņēmumiem. uzlabošana) un to internacionalizācijas veicināšana. Piemēram, daļā jautājumu, kas skar pratnē administratīvais slogs, kas saistīts ar Grāmatvedības direktīvas preambulas iz- mikrouzņēmumu darbību, ir atzīmēts, ka mikrouzņēmumiem kā nelieliem uzņēmumiem jā- finanšu pārskatu sagatavošanu un sniegšanu, izpaužas: Ak sieviete, ak sieviete - Tu esi mana dieviete! Klēpjiem tulpītes Tev sūtu, Lai šai dienā prieks Tev būtu! nepieciešamībā uzņēmumiem piemērot sarežģītus atsevišķu posteņu atzīšanas principus un novērtēšanas metodes; nepieciešamībā sagatavot atsevišķas gada pārskata daļas (tādas kā naudas plūsmas pārskats, pašu kapitāla izmaiņu pārskats, vadības ziņojums), kuras finanšu pārskatu lietotāji izmanto maz vai neizmanto; nepieciešamībā sniegt pārlieku detalizētu informāciju finanšu pārskatos, ieskaitot atspoguļojamās informācijas apjomu finanšu pārskatu pielikumā. Tajā pašā laikā Grāmatvedības direktīvas preambulā ir uzsvērts, ka valstī pieņemamajam normatīvajam regulējumam, kas tiek saskaņots ar Grāmatvedības direktīvas normām, ir jāsatur prasība uzņēmumiem sniegt tādu minimālo informācijas apjomu, lai šādā veidā sagatavots finanšu pārskats sniegtu patiesu un skaidru priekšstatu par uzņēmuma finanšu stāvokli un saimnieciskās darbības rezultātiem. Svarīgs jauninājums ir tas, ka direktīva piedāvā unificēt bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina formas saskaņā ar Grāmatvedības direktīvā piedāvātajām shēmām, kam arī vajadzētu atvieglot finanšu pārskatu lietotājiem iespēju veikt finanšu pārskatu analīzi visas Eiropas Savienības robežās. Par ko tad tiek lauzti šķēpi darba grupā, kura nodarbojas ar jaunā regulējuma un likumprojekta par finanšu pārskatu sastādīšanu izstrādi? Pirmkārt, par sniedzamā finanšu pārskata apjomu, īpaši attiecībā uz iespējamajiem atvieglojumiem mikro un maziem uzņēmumiem. Saskaņā ar Grāmatvedības direktīvas normām uzņēmums ir uzskatāms par mikrouzņēmumu, ja tas nepārsniedz 2 no 3 kritērijiem: neto apgrozījums EUR , bilances kopsumma EUR , vidējais darbinieku skaits gadā 10. Piemērojot maksimāli iespējamos atvieglojumus, ko dotajai uzņēmumu grupai pieļauj Grāmatvedības direktīva, turklāt neiedziļinoties Grāmatvedības direktīvā izklāstītajos principos, viegli iedomāties situāciju, ka mikrouzņēmuma gada pārskats varētu sastāvēt no bilances (detalizētas tikai tādos posteņos kā Ilgtermiņa ieguldījumi / Apgrozāmie līdzekļi, Pašu kapitāls / Kreditori ), peļņas vai zaudējumu aprēķina, kas sastāvētu no tādiem posteņiem kā Ieņēmumi - Izdevumi - Uzņēmuma ienākuma nodoklis = Peļņa (vai arī pilnīgs atbrīvojums no nepieciešamības sastādīt peļņas vai zaudējumu aprēķinu), un nelielas informācijas atklāšanas finanšu pārskatu pielikumā aizdevumi vadībai un garantijas, notikumi pēc bilances datuma, bez jebkādiem citiem atšifrējumiem, paskaidrojumiem un grāmatvedības uzskaites politikas aprakstiem. Kādi plusi un mīnusi šādam risinājuma variantam, ja tas būtu pieņemts? Neapšaubāmi, šāda Gada pārskata sagatavošanas process neprasītu daudz pūļu, pilnīgi iespējams, ka saskaņā ar grāmatvedības programmas iestatījumiem, šāds pārskats tiktu izdrukāts uz pāris lapām. Bet kādi ir zaudējumi no šāda super atvieglotā varianta? Pirmkārt, tas ir uzskaites analītiskums piemēram, tas, ka pārskatā nav nepieciešamības sadalīt (sagrupēt) izdevumus pa atsevišķiem posteņiem, novedīs pie visu izmaksu iekļaušanas kopējā katlā (īpaši, ja vadība nepievērš uzmanību izmaksu analīzei un plānošanai). Tajā pašā laikā ar UIN apliekamā ienākuma bāzes noteikšanai nepieciešamas apjomīgas korekcijas izmaksu posteņos, kas nozīmē, ka izmaksām jābūt uzskaitītām atsevišķos kontos. Tāpat jāatzīmē, ka pārlieku vienkāršota finanšu pārskata forma būs nepietiekama lēmumu pieņemšanai tādām finanšu pārskatu lietotāju grupām kā bankas, līzinga kompānijas, aizdevēji visi no uzņēmu- 6 7

5 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / ma visticamāk pieprasīs īpašu, atsevišķu finanšu pārskatu sagatavošanu un sniegšanu, kas būs papildus slogs pārskatu sastādītājiem. Saprotamas ir arī grāmatvežu profesijas pārstāvju bažas par to, ka grāmatvedības uzskaites standartu ievērošanas nepieciešamības trūkums, pārlieku vienkāršotu uzskaites metožu piemērošana var novest līdz profesionālo zināšanu un prasmju zaudējumam un profesijas degradācijai kopumā. Der atzīmēt, ka darba grupas dalībnieki apzinās šos riskus gan no sabiedrības un finanšu pārskatu lietotāju, gan no grāmatvežu profesijas puses. Šajā saistībā darba grupa kā mērķi izvirza nevis mikrouzņēmumu Gada pārskata formas pārlieku vienkāršošanu, bet gan finanšu pārskatu sagatavošanas normatīvā regulējuma izstrādi, ņemot vērā interešu saskaņošanu, kā arī proporcionalitāti, kas arī ir Grāmatvedības direktīvas galvenā ideja, uz kā vajadzētu balstīt jaunā regulējuma izstrādes pieeju. Otrkārt, administratīvā sloga mazināšana Grāmatvedības direktīvā tiek uztverta kā iespēja apvienot atsevišķus posteņus vai klasificēt tos citos posteņos, kā arī iespēja piemērot tikai vienkāršotas novērtēšanas metodes (piemēram, netiek dota iespēja izmantot tirgus cenu metodi). Kritiku izraisa arī pietiekošu skaidrojumu trūkums attiecībā uz vienu vai otru posteņu uzskaiti. Kā piemēru šajā situācijā var minēt bioloģiskos aktīvus. Šajā sakarā rodas neskaitāmi jautājumi arī attiecībā uz pārskatu iesniegšanu Elektroniskās Deklarēšanas sistēmā (EDS), kurā var nebūt iespējams atspoguļot visas iespējamās kombinācijas to vai citu posteņu iekļaušanai atsevišķās aktīvu grupās. Bez tā, administratīvo slogu nemazinās Statistikas pārvaldes pieprasītā nepieciešamība papildus sagatavot statistiskas pārskatus, kuros tiek izmantota cita klasifikācijas sistēma, nekā uzņēmumā. Treškārt, jaunās Grāmatvedības direktīvas ieviešana rada dažāda veida sarežģījumus terminoloģijā. Piemēram, mums ierasto jēdzienu nolietojums, amortizācija vietā tiek lietots termins vērtības korekcija. Tādā veidā darba grupai jaunā regulējuma terminoloģijas izklāstā jāņem vērā uzreiz vairāki aspekti esošā terminoloģija (gan Gada pārskatu likumā, gan Latvijas Grāmatvedības standartos kā labās prakses piemēros), termini, kuri tiek lietoti jaunajā Grāmatvedības direktīvā, Starptautiskajos Finanšu pārskatu standartos (SFPS). Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācija regulāri informē tās biedrus par paveikto attiecībā uz likumprojektu, kas regulēs pārskatu sastādīšanu saskaņā ar Grāmatvedības direktīvu; asociācijas deleģētie pārstāvji aktīvi piedalās darba grupā, sagatavojot priekšlikumus un apkopojot no asociācijas dalībniekiem saņemtos komentārus, ierosinājumus un papildinājumus. Viss par PVN 2014 JAUNAIS LIKUMS JAUNIE NOTEIKUMI JAUNA DEKLARĀCIJA JAUNA KĀRTĪBA BIBLIOTĒKA Grāmata jau ir pārdošanā T , JAUNA KĀRTĪBA 8 PVN

6 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Ruta Šneidere Ekonomikas doktore Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas valdes locekle LU Ekonomikas un vadības fakultātes asociētā profesore Dr.oec. Ruta Šneidere ir LU Ekonomikas un vadības fakultātes asociētā profesore. Ir arī liela praktiskā darba pieredze, strādājot starptautiskā firmā par galveno grāmatvedi un finanšu direktori. Papildinājusi profesionālās zināšanas grāmatvedības jomā, iegūstot profesionāla grāmatveža sertifikātu un nodokļu konsultanta sertifikātu. LR Grāmatvežu asociācijā, pārmaiņus pildot valdes priekšsēdētājas un valdes priekšsēdētāja vietnieces pienākumus, rūpējas par grāmatvežu profesionālo zināšanu pilnveidošanu un sertifikācijas sistēmas nostiprināšanu. Galvenais pētījumu virziens zinātniskajā darbībā ir grāmatvedība un uzskaites teorija un ar to saistītās problēmas finanšu pārskatu kvalitāte un analīze, grāmatvežu profesionalitāte, nodokļu politika. Pēdējos desmit gados, iesaistot zinātniski pētnieciskajā darbā maģistrantus un doktorantus, pētījumu rezultāti apkopoti vairāk nekā 20 zinātniskajos rakstos, kas publicēti zinātniskos žurnālos un rakstu krājumos Latvijā gan starptautiskajos zinātniskajos izdevumos, kā arī prezentēti starptautiskajās konferencēs. Zinātniskās monogrāfijas Finanšu analīzes metodes uzņēmuma maksātnespējas prognozēšanai autore. Ir Latvijas Zinātnes Padomes eksperte ekonomikā, LU EVF Promocijas padomes locekle, kā arī vairāku promocijas darbu un zinātnisko rakstu starptautiskā recenzente. Piedalījusies vairāku ESF projektu īstenošanā, pašreiz ir eksperte ESF projektā Nozaru kvalifikācijas sistēmas izveide un profesionālās izglītības efektivitātes un kvalitātes paaugstināšana Grāmatvežu profesionālo biedrību vēsturiskā attīstība Grāmatvedība ir ne tikai ekonomikas zinātņu apakšnozare (grāmatvedība un uzskaites teorija), bet arī visas valsts tautsaimniecības pamatnozare. Grāmatveža profesionālos pakalpojumus izmanto ikviena valsts, privātā vai nevalstiskā institūcija, jo to veiksmīga funkcionēšana nav iedomājama bez saimniecisko darījumu, finanšu plūsmas un īpašuma uzskaites un analīzes. Raugoties no valsts ekonomiskās un sociālās labklājības viedokļa, arī ēnu ekonomikas apkarošanā un korupcijas mazināšanā būtiska nozīme ir profesionālo grāmatvežu darbībai, jo ētikas kodekss nosaka, ka grāmatvedībai ir jāapkopo finanšu un cita rakstura informācija un jāsniedz par to skaidrs un patiess priekšstats, raksturojot arī darījumu patieso būtību. Grāmatveži ir tie, kas veic nodokļu aprēķinus un sagatavo dažādus pārskatus, ziņojumus un deklarācijas Valsts ieņēmumu dienestam, kā arī sagata

7 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / vo gadskārtējos finanšu pārskatus, kurus dažādu lēmumu pieņemšanā izmanto gan potenciālie investori, kreditori, darījumu partneri, darbinieki un valsts institūcijas. Grāmatvedības dati tiek izmantoti dažādu līmeņu lēmumu pieņemšanā, tie ir arī valsts pārvaldei galvenais informācijas avots budžeta izstrādei un tā izpildes analīzei. Tādēļ visnotaļ svarīga ir grāmatvežu profesionalitāte un sniegto pakalpojumu kvalitāte. and Wales nodibināja angļu grāmatveži. Pēc dažiem gadiem līdzīgas organizācijas tika izveidotas Kanādā (1880. g.), Austrālijā (1886. g.), ASV un Krievijā (1887. g.), Īrijā (1888. g.), Jaunzēlandē (1894. g.) un Nīderlandē (1895. g.). Citās pasaules valstīs šis process īpaši aktīvi norisinājies XX gs. trīsdesmitajos piecdesmitajos gados (Vācijā, Francijā, Spānijā, Korejā, Japānā, Indijā u. c.). Mūsdienās profesionālo grāmatvežu organizā- pašlaik ir vienīga institūcija, kas apvieno vairāk nekā 179 nacionālo grāmatvežu organizāciju no aptuveni 130 pasaules valstu privātajiem un valsts sektoriem, kā arī audita un izglītības jomām, kopumā apvienojot vairāk nekā 2,5 milj. grāmatvežu. Federācijai ir vairāki mērķi, kā galvenos var minēt: grāmatvedības standartu lomas un grāmatveža profesijas prestiža celšana; uzņemta šajā prestižajā Starptautiskajā Grāmatvežu federācijā. Līdzīgi darbības mērķi ir arī reģionālajām grāmatvežu organizācijām. Kā nozīmīgākās organizācijas Eiropas mērogā var minēt Eiropas grāmatvežu asociāciju (EAA) un Starptautisko grāmatvežu zinātnes un izglītības darbinieku asociāciju (IAAER). Eiropas grāmatvežu asociācijas kongress ir svarīgākais akadēmiskais Kopš seniem laikiem katras profesijas pār- ciju skaits pasaulē pārsniedz dažus simtus, tās ir sadarbība ar starptautiskajām organizā- notikums grāmatvedības jomas speciālistiem. stāvji ir veidojuši profesionālās biedrības, lai rū- starptautiskās organizācijas, reģionālās organizā- cijām nolūkā popularizēt grāmatvedības Ikgadējā kongresa mērķis ir veicināt un izpla- pētos par savu profesionālo izaugsmi un radošo cijas un nacionālās organizācijas. standartu ievērošanu un lietojumu visā pa- tīt akadēmiskās novitātes grāmatvedībā un ar to spēju izkopšanu un lai sekmētu savas profesijas Kā pirmo starptautisko organizāciju var minēt saulē; saistītās jomās, kā arī apkopot labāko praksi grā- prestiža pieaugumu un vērtīgākās pieredzes ap gadā Briselē dibināto Starptautisko Grā- vadlīniju izstrāde profesionālo grāmatvežu matvežu apmācībai un izglītošanai, lai veicinā- gūšanu. Grāmatvežiem pirmā šāda organizācija matvežu asociāciju, kas nodarbojās ar uzskaites izglītībai. tu starptautisko sadarbību. Katru gadu no Collegio dei Raxonati tika izveidota gadā teorijas un terminoloģijas unifikācijas, kā arī ar Organizācijas statūti uzliek pienākumu tās līdz delegātu apmeklēt šo pasākumu, un Venēcijā. Pēc dažiem gadiem Milānas grāmatveži grāmatvedības pasniegšanas kvalitātes problē- biedriem pielikt visas pūles, lai konkrētās valsts paralēlās sesijās un pētniecības forumos tiek no- apvienojās korporācijā, kas noteica vienotas algu mām. Diemžēl Pirmais pasaules karš pārtrauca tās nacionālie grāmatvedības standarti atbilstu fe- lasīti ap 800 referātu. Kongresi tiek organizēti likmes visiem šīs profesijas pārstāvjiem. Līdzīgas darbību un tikai pēc pusgadsimta ilga pārtrauku- derācijas izstrādātiem ieteikumiem. sadarbībā ar universitātēm un katru gadu notiek organizācijas tika izveidotas daudzās pasaules ma, t. i., gadā ar XI Starptautiskā grāmat- Arī Latvijas Republikas Grāmatvežu asoci- citā valstī. Šogad notiks jau 37. Eiropas grāmat- valstīs, tomēr, pēc zinātnieka Goldberga uzska- vežu kongresa (Minhene) lēmumu tika izveidota ācija ar tās biedru aktīvo darbošanos grāmatve- vežu kongress, un tā norises vieta būs Tallina. tiem, mūsdienu izpratnē to pirmsākumi ir meklē- Starptautiskā Grāmatvežu federācija (Interna- žu profesionālās izglītības jomā un veiktajiem Arī Latvijas Republikas Grāmatvežu asoci- jami gadā, Skotijā nodibinoties Grāmatvežu tional Federation of Accountants). Par federācijas zinātniskajiem pētījumiem par grāmatvedības ācijas biedri piedalās šajos kongresos, tā piln- biedrībai (Society of Accountants in Edinburgh), nosacītu priekšteci var uzskatīt X Starptautiskajā standartizāciju, grāmatvedības vēsturisko attīs- veidojot gan savas zināšanas, gan nodrošinot kas reģistrēta gada oktobrī. Jau gadā grāmatvežu kongresā (Sidneja) dibināto Starptau- tību un labākās prakses ieviešanu, finanšu pār- ikdienas darbā atbilstošo starptautisko kvalifi- analoģiska organizācija dibinājās arī Glāzgovā tisko Grāmatvedības profesijas koordinācijas ko- skatu kvalitātes nodrošināšanu un grāmatvežu kācijas līmeni. (The Institute of Accountants and Actuaries in miteju (International Coordination Committee for profesionālās sertifikācijas sistēmas ieviešanu, Nacionālās organizācijas ir skaitliski vislielā- Glasgow), bet gadā Liverpūlē savu apvienī- the Accountancy Profession). ir nodemonstrējusi augstu akadēmisko un pro- kā grupa, jo gandrīz ikvienai pasaules valstij un bu Institute of Chartered Accountants in England Starptautiskā Grāmatvežu federācija (IFAC) fesionālo kapacitāti, kā rezultātā gadā tika atsevišķos gadījumos pat administratīvajai terito- 8. marts ir tā diena, Ir pelnījusi ziedus kad sieviete ikviena Un mīļus apskāvienus! 12 13

8 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / *Raksts sagatavots, izmantojot dr. oec. A. Prauliņa zinātniskās publikācijas. rijai ir sava profesionālā organizācija. Šīs profesionālās apvienības ir ļoti daudzveidīgas un tās atšķiras pēc vispārējiem darbības principiem. Tomēr tās visas vieno kāda atziņa grāmatvedi nevar sagatavot universitātē, nemaz nerunājot par koledžu vai mācību kursiem. Profesionālo kompetenci apliecinošu dokumentu ir iespējams saņemt tikai tad, ja pretendenta kvalifikāciju atzinusi attiecīgās valsts profesionālā grāmatvežu organizācija. Kļūt par tādas asociācijas biedriem nemaz nav tik viegli kā liecina statistika, vidēji pasaulē tikai 10% speciālistu ir spējīgi nokārtot kvalifikācijas eksāmenus jau pirmajā reizē. Interesants fakts, ka Lielbritānijā ir vislielākais sertificēto grāmatvežu skaits, rēķinot uz vienu iedzīvotāju, salīdzinājumā ar jebkuru citu Eiropas valsti. Nacionālajā līmenī Latvijā visvecākā grāmatvežu profesionālā biedrība ir LR Grāmatvežu asociācija (LRGA). To kā sabiedrisku profesionālu biedrību dibināja gadā grāmatvedības, audita un finanšu praktiķi un šīs jomas zinātniskie un pedagoģiskie darbinieki, lai uz kopēju interešu pamata rūpētos par savu profesionālo izaugsmi un radošo spēju izkopšanu, sekmētu savas profesijas prestiža pieaugumu un vērtīgākās pieredzes apgūšanu. Tādēļ tās galvenie uzdevumi ir pilnveidot grāmatvežu profesionālās zināšanas, nodrošināt grāmatvežu sertifikācijas procesu, veicināt grāmatvežu profesijas reglamentācijas ieviešanu Latvijā, piedalīties dažāda līmeņa profesionālās izglītības studiju programmu ar specializāciju Grāmatvedība akreditācijas procesā eksperta līmenī un sadarboties ar citu valstu profesionālajām grāmatvežu biedrībām profesionālo jautājumu risināšanā. Pamatojoties uz starptautisko pieredzi, LR GA gadā uzsāka grāmatvežu sertifikāciju. Grāmatvežu sertifikācijas būtība uz fundamentālo zināšanu bāzes, ko nodrošina augstākā izglītība, nepārtraukta profesionālo zināšanu un prasmju pilnveidošana atbilstoši sociālām un ekonomiskām valsts attīstības tendencēm. Sertifikācijas programmu izstrādāšanā piedalījās Latvijas augstskolu mācību spēki, kā arī Starptautiskās grāmatvežu zinātnes un izglītības darbinieku asociācijas konsultanti. Sertifikācijas programmas ir izstrādātas saskaņā ar Apvienoto Nāciju Organizācijas konferencē pieņemtajiem, kā arī Starptautiskās grāmatvežu federācijas Izglītības komitejas izstrādātām vadlīnijām: Augstākā izglītība un vispārējās prasmes tās nostiprina fundamentālās zināšanas, kas ļauj profesionālam grāmatvedim adaptēties un nepārtraukti pilnveidoties karjeras laikā atbilstoši jaunākām tirgus prasībām. Grāmatvedības un ar to saistītās prasmes finanšu un vadības grāmatvedība, nodokļu sistēma, komerctiesības, profesionālā ētika. Praktiskā darba pieredze, un nepārtraukta profesionālā tālāk izglītošanās. Līdz šodienai profesionālās zināšanas pilnveidojuši un sekmīgi nokārtojuši kvalifikācijas eksāmenus 387 grāmatveži, iegūstot profesionāla grāmatveža sertifikātu. Sertifikāta darbības termiņš ir 5 gadi, lai to pagarinātu, sertificētam grāmatvedim atbilstoši IFAC vadlīnijām un LRGA resertifikācijas nolikumam jāuztur profesionālais kvalifikācijas līmenis sertifikāta darbības laikā. Grāmatveža misija ir kalpot visas sabiedrības interesēm. Latvijas brīvvalsts laikā grāmatvežu profesijai bija augsts prestižs. Tas veidojās daudzu gadu garumā. Profesionālās ētikas standarti un nepārtraukta profesionālā pilnveidošanās tie ir grāmatveža profesijas prestiža stūrakmeņi. Tādēļ arī turpmāk LRGA rūpēsies par grāmatvežu kvalifikācijas pilnveidošanu un profesijas prestiža stiprināšanu sabiedrībā. 14

9 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Ņina Vasiļevska Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas valdes locekle LRGA revīzijas komisijas locekle LR Revīzijas konsultatīvās padomes locekle RKP priekšsēdētāja vietniece SIA Date V valdes locekle, īpašniece Aizkraukle, nina.galino@gmail.com Darbojoties sabiedriskajā praksē, esmu nonākusi pie dažādām pārdomām un secinājumiem, par kuriem gribētu dalīties pārdomās šajā rakstā. Nākas sastapties ar dažādiem grāmatvežu profesijas pārstāvjiem, tāpēc joprojām uzskatu, ka grāmatvedības pakalpojumus vai pienākumus var veikt personas, kam ir atbilstoša izglītība. Normatīvie akti, dibinot uzņēmumu, neizvirza dibinātājam prasību iecelt par uzņēmuma vadītāju personu, kas ieguvusi izglītību uzņēmējdarbības, nodokļu, ekonomista vai grāmatvedības specialitātē. Šo uzņēmumu vadītāji slēdz līgumus par uzņēmuma grāmatvedības kārtošanu ar grāmatvedi vai grāmatvedības pakalpojumu uzņēmumu, par kuru kvalifikāciju viņi diemžēl nevar objektīvi spriest, tā kā lielākajai daļai pašiem nav pamatzināšanu ne uzņēmuma vadībā, ne nodokļu, ne grāmatvedības jautājumos. Tāpēc praksē bieži gadās, ka šādi uzņēmumi, kas nepievērš uzmanību darbinieku kvalifikācijai nav ilgdzīvotāji, un to darbība beidzas ar nodokļu parādiem. Savukārt grāmatvedības uzņēmumu dibinātājiem vai to vadītājiem uzņēmuma reģistrēšanas brīdī likums arī neizvirza prasību apstiprināt zināšanas grāmatvedībā un nodokļu jautājumos. Tādejādi viņu klientiem rodas risks saņemt nekvalitatīvus pakalpojumus, no kā cieš citu grāmatvedības uzņēmumu prestižs. Šāda rīcība mudina veikt darbības, vēršoties pie likumdevēja ar lūgumu, sakārtot grāmatvedības profesiju un uzņēmējdarbību. Domāju, ka nekļūdīšos, ja teikšu, ka visu grāmatvežu lielākā vēlēšanās ir grāmatveža profesijas kvalifikācijas kritēriju noteikšana, lai Grāmatvedis valstī, uzņēmumā, ģimenē 16 17

10 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / visiem būtu skaidrs, kam tad ir tiesības strādāt vai apliecība), tomēr neaizliedzot par grāmatvedi sniegt grāmatvedības pakalpojumus, mācības ir tāju ienākuma nodoklis jau sākotnēji bija 25%, par grāmatvedi (arī tiem, kuriem liekas, ka viņi strādāt arī tādai fiziskajai personai, kuras kom- jāturpina. Papildus iepriekšminētajām mācībām bet tas bija laikos, kad par mācībām un ārstēša- varētu būt grāmatveži pat bez pamatzināšanām), petenci attiecīgajos grāmatvedības jautājumos neklātienē jāmācās finanšu grāmatvedība pēc nos mums nekas nebija jāmaksā. Kas tad ir mai- jo jautājums par grāmatvežu kvalifikāciju tiešām apliecina pieredze vai grāmatveža kompetences tādas pašas sistēmas mācības + darbs. Tam ir nījies? Par izglītību un ārstēšanos maksājam, bet ir aktuāls. Grāmatvežu kļūdas uzņēmumu var sertifikāts. nepieciešami 3 gadi un 6 mēneši. Pēc mācībām nodoklis, var teikt, kāds bija tāds arī ir palicis... novest līdz bankrotam grāmatveža nezināšanas Ārpakalpojumu grāmatvedis persona, kura, tiek izsniegts sertifikāts. Tātad kopumā, lai va- Vairāk gribu piedāvāt padomāt par citu nodokli un nepietiekamas kvalifikācijas dēļ neatbilstoši pamatojoties uz rakstveida līgumu ar uzņēmu- rētu strādāt par grāmatvedi, ir jāmācās vismaz sociālo nodokli. Kā būtu, ja sociālais nodok- likumam var aprēķināt mazākus nodokļu maksā- mu (izņemot darba līgumu), apņemas sniegt vai 6 gadi un 6 mēneši. Ja vēlas sastādīt finanšu un lis, ko ietur no mūsu darba algām tiktu mantots? jumus, kā rezultātā uzņēmumam pēc tam veido- sniedz klientam grāmatvedības pakalpojumus. nodokļu pārskatus, tad jāmācās vēl 8 gadi un Starp citu, arī šāda prakse ir Vācijā. Kaut kur ne- jas nodokļu uzrēķini. Uzskatu, ka tieši tāpēc Valsts ieņēmumu dienestam un Finanšu ministrijai ir jāatbalsta grāmatvedības darbinieku kvalifikācijas kritēriju noteikšana un šīs profesijas iekļaušana reglamentēto profesiju sarakstā. Jāatzīmē gan, ka nesen ( ) tika Un tomēr esmu neizpratnē, kāpēc kādam vajadzēja tērēt laiku, lai veiktu šo noteikumu grozījumus, kuri vienalga neko nemaina. Tas ir tikpat kā pamainīt vietām saskaitāmos summa no tā nemainās. Rodas tikai jauni jautājumi kas un kā šo pieredzi apliecina un vai Valsts ieņēmumu dienests, veicot pārbaudes, pārbaudīs, vai uzņēmumā grāmatvedības kārtošanu veic konkrētos grāmatvedības jautājumos kompetenta persona? Daudzi no MK noteikumu Par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju punktiem ir iekļauti jānodod zvērests. Pēc zvēresta nodošanas iegūst nodokļu konsultanta sertifikātu. Tikai nodokļu konsultants drīkst sastādīt gada pārskatus un citus finanšu pārskatus. Grāmatvedis nodarbojas ar attaisnojuma dokumentu iegrāmatošanu grāmatvedības reģistros, darba algas aprēķināšanu, u. c. reģistru kārtošanu, bet ne ar gada pārskatu, nodokļu u. c. atskaišu sagatavošanu. Kā redzams, Vācijā grāmatveža profesijai pieiet ar atbildību, saprotot, ka grāmatvedis nevar būt darbinieks, kurš pabeidzis dažu mēnešu sen lasīju, ka mūsu valstī pensija tiek paredzēta uz 20 gadiem, bet tie, kas nenodzīvo līdz pensijai, to tā arī nekad nesaņem, protams, tāpēc arī rodas vēlēšanās strādāt neoficiāli, saņemt tūlīt un vairāk, jo tas pēc tam varbūt arī nepienāks, bet jādzīvo ir šodien. Ja katrs strādājošais zinātu, ka vismaz 50% no viņam pienākošās pensijas pēc tam saņemtu pārdzīvojošais laulātais, tad iedomājaties, vai tad kāds gribēs strādāt pa melno vai pa pelēko? Strādāt neoficiāli, tas nozīmētu to, ka viņa ģimene pēc tam nebūs nodrošināta. veikti grozījumi MK noteikumos Nr.585 Notei- tematiskās pārbaudes aktā, varbūt VID iekļaus kursus. Tā ir profesija, kurā strādājot, nepiecie- Domāju, ka neviens arī negribētu vairs strādāt kumi par grāmatvedības kārtošanu un organizā- arī šos punktus? VID šādā veidā varētu izrādīt ie- šamas zināšanas, kas visu laiku jāpapildina. neoficiāli, jo pēc tam nākotnē cietīs visa viņa ģi- ciju, nosakot, ka grāmatvedības kārtošanu veic interesētību par to, lai grāmatvedību kārtotu tie- Vēlētos, lai arī Latvijā tikpat nopietni kā Vā- mene, bet oficiāla darba rezultātā ģimenes locek- konkrētos grāmatvedības jautājumos kompeten- šām kvalificēti speciālisti, un tādā veidā kopumā cijā pieietu grāmatvežu darba nozīmīgumam un ļi tiks nodrošināti ar ienākumiem, un tas ir ļoti ta persona grāmatvedis vai ārpakalpojumu grā- sekmētu stāvokli valstī ar precīzākiem nodokļu noteiktu grāmatvedības darbinieku kvalifikācijas svarīgi! Visa šī pasākuma rezultātā atrisinātos matvedis, un ar šo personu ir noslēgts attiecīgs aprēķiniem. kritērijus, kā arī šīs profesijas iekļaušanu regla- vēl viena problēma, par kuru pēdējā laikā tiek rakstveida līgums, kurā noteikti šīs personas Kādu laiku iepriekš bija radusies iespēja pa- mentēto profesiju sarakstā, nevis aizbildinātos, daudz diskutēts tiktu veidotas oficiālas ģime- pienākumi, tiesības un atbildība grāmatvedības būt Vācijā, kur izmantoju iespēju aprunāties ar ka citās ES valstīs tā nav. Neaizmirsīsim, ka Vā- nes, jo kā zināms, saskaņā ar Civillikumu tikai kārtošanas jautājumos. nodokļu konsultantu, kurš pastāstīja, kādas pra- cija arī ir ES dalībvalsts, turklāt viena no pirma- sieva var mantot vīra algu un otrādi, vīrs sie- Likās nu beidzot aisbergs ir sakustējies, sības Vācijas likumdošanā ir grāmatveža profe- jām. vas. Tātad, ja sociālais nodoklis tiktu mantots, jo tiek dota definīcija, kas ir grāmatvedis un ār- sijai. Vācijā grāmatvedību var kārtot tikai tie, Otrs jautājums, par kuru gribētu parunāt, pārdzīvojošais laulātais (bet ja tāda vairs nav, tad pakalpojumu grāmatvedis: kuri ir apgruvuši grāmatvedības pamatus. Tur- ir jautājums, par ko pēdējā laikā bieži runā un bērni) turpinātu saņemt vīra/sievas pensiju 50% Grāmatvedis fiziska persona, kuras kvali- klāt grāmatvedības pamati jeb vispārējā grāmat- raksta aplokšņu algas. Grāmatvežu dzīve jau apmērā par atlikušo gadu skaitu. Ja šāds lēmums fikācija atbilst Ministru kabineta gada 18. vedība tiek apgūta katrā specialitātē. Lai strādā- tā ir noslogota ar dažādu atskaišu sniegšanu par tiktu pieņemts, domāju, ka valsts budžeta ieņē- maija noteikumos Nr.461 Noteikumi par Profe- tu par grāmatvedi, pēc 9. klases pabeigšanas 3 darbiniekiem, ka reizēm šķiet, ka jāieslēdz hro- mumi strauji pieaugtu, un tad atkal varētu lemt siju klasifikatoru, profesijai atbilstošiem pamat- gadus jāmācās tādā specialitātē, kur programmās nometrs, lai kaut ko nenokavētu. Visas šīs atskai- par nodokļa samazināšanu. uzdevumiem un kvalifikācijas pamatprasībām un kā mācību priekšmets ir iekļauta grāmatvedība tes jānodod tik bieži, lai uzņēmumā būtu mazāk Mums atliek vēlēties, lai arī pie mums Latvi- Profesiju klasifikatora lietošanas un aktualizēša- un šajā priekšmetā ir nokārtots arī eksāmens. iespēju nodarbināt darbiniekus bez līgumiem jeb jā būtu iespēja mantot pensiju, kas atrisinātu vai- nas kārtību minētajai grāmatveža ceturtā vai Nosacījums, lai pēc 9. klases varētu mācīties lai samazinātu aplokšņu algas. Tiek prātots, rākas pašlaik esošās problēmas. Parasti saka, ja trešā līmeņa kvalifikācijai un kuras kompetenci grāmatvedību, ir jāatrod arī darba vieta grāmat- vai samazināsies aplokšņu algas, ja nodokļi no kaut ko ļoti grib, tad tas arī piepildās. Tad nu es apliecina attiecīgs izglītības dokuments (diploms vedības praksei. Savukārt, lai pēc tam varētu algām tiks samazināti? Cik vien atceros, iedzīvo- to visiem mums novēlu lai šīs idejas piepildās! 18 19

11 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Olga Molčanova Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas valdes locekle LRGA Starptautiskā Sekretariāta vadītāja LRGA Metodoloģijas komitejas vadītāja Starptautiskā Sekretariāta kompetence ietver kontaktus ar starptautiskajām institūcijām un organizācijām, t.sk. Starptautisko grāmatvežu federāciju (International Federation of Accountants IFAC) un Eiropas grāmatvežu federāciju (Federation of European Accountants FEE). Metodoloģijas komitejas galvenās funkcijas ir nodrošināt normatīvo aktu (likumu, Ministru kabineta noteikumu u. c.) un profesionālo standartu grozījumu izskatīšanas procesu asociācijas biedru vidū, apkopot saņemtos viedokļus un sagatavot asociācijas viedokli par attiecīgajām jomām. Starptautiskajā auditorfirmā SIA AUDIT ADVICE, Nexia International Olga ir sadarbības programmu koordinējošā partnere un ekonomikas pētījumu un vadības konsultāciju departamenta vadītāja. Olga iesaistās SIA AUDIT ADVICE, Nexia International realizējamos projektu uzdevumos, tajā skaitā grāmatvedības un revīzijas jomā. Olgas padziļinātās izpētes objekts ir Starptautiskie grāmatvedības standarti/starptautiskie finanšu pārskatu standarti (IAS, IFRS), tajā skaitā maziem un vidējiem uzņēmumiem. Olgai ir sociālo zinātņu maģistra grāds ekonomikā Mg. soc., kas ir iegūts Rīgas Tehniskajā universitātē Inženierekonomikas un vadības fakultātē. Olga ir ieguvusi Profesionāla grāmatveža sertifikātu (Sertifikāts Nr. 387), izpildot Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas profesionāla grāmatveža kvalifikācijas prasības. Olga turpina pilnveidot savas iemaņas, pašlaik viņa ir Zvērinātu sertificētu grāmatvežu asociācijas (Association of Chartered Certified Accountants ACCA) kvalifikācijas studente. Dividenžu un ārkārtas dividenžu uzskaites nianses un atspoguļošana sabiedrību finanšu pārskatos 20 21

12 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Grāmatvedības uzskaite 1. Dividendes Dividendes ir tīrās peļņas sadalījums, kas ir attiecināma uz sabiedrības dalībniekiem/akcionāriem, līdz ar ko dividendes nav norakstāmas sabiedrības izdevumos peļņas vai zaudējumu aprēķinā. Tā vietā dividendes jāuzskaita kā nesadalītās peļņas samazinājums, kas ir uzrādāms pašu kapitāla izmaiņu pārskatā. Tabulā redzams, kā dividendes parādās finanšu pārskatos (ja vispār parādās): Finanšu pārskats Bilance Peļņas vai zaudējumu aprēķins Naudas plūsmas pārskats Pašu kapitāla izmaiņu pārskats Pielikums Dividenžu ietekme Pirms dividendes tiek aprēķinātas un izmaksātas, ietekmes uz bilanci nav Kad dividendes ir aprēķinātas, tiek samazināts atlikums postenī Nesadalītā peļņa un palielināts atlikums postenī Neizmaksātas dividendes Kad dividendes ir izmaksātas, tiek samazināti atlikumi posteņos Neizmaksātas dividendes un Nauda Nav ietekmes, jo dividendes nav izdevumi Sadaļā Finansēšanas darbības naudas plūsma tiek parādīta naudas izmaksa pārskata perioda postenī Izmaksātās dividendes Dividendes tiek parādītas kā nesadalītas peļņas samazinājums rindā Aprēķinātas dividendes Īsu aprakstu par dividenžu izmaksu un aprēķinātajām, bet neizmaksātajām dividendēm var iekļaut arī pielikumā, kas ir finanšu pārskata neatņemama sastāvdaļa Lai zem Tava loga, Vienmēr rozā rozes zied, Un zem Tavām rozā rozēm Grāmatojumi Dividenžu saņēmējs fiziska persona dividendes attiecināmas uz ienākumiem no kapitāla (sākot ar 2012.gadu); par dividenžu ienākuma gūšanas dienu un ienākuma izmaksas dienu tiek uzskatīta diena, kad dividendes ir aprēķinātas (likuma Par iedzīvotāju ienākuma nodokli panta 8.punkts), neatkarīgi no tā, vai dividendes faktiski ir izmaksātas. Tādejādi valsts saņem ieturēto iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) uzreiz pēc tam, kad tiek pieņemts lēmums par peļņas sadali; apliekamas ar IIN 10% likmi (gan rezidentiem, gan nerezidentiem); sabiedrība ietur un iemaksā budžetā IIN ne vēlāk kā ienākuma izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 5.datumam; sabiedrība nosūta Valsts ieņēmumu dienestam (VID) Paziņojumu par fiziskai personai izmaksātajām summām ne vēlāk kā līdz ienākuma izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 15.datumam, norādot šajā paziņojumā fiziskas personas ienākuma veida kodu 1011 (dividendes) un ieturēto IIN. Dividenžu aprēķināšana Dividenžu saņēmējs juridiska persona dividenžu izmaksa iekšzemes sabiedrību starpā netiek aplikta ar uzņēmumu ienākuma nodokli (UIN); ar gadu dividendes, kuras izmaksā juridiskai personai citas valsts rezidentam, izņemot zemu nodokļu un beznodokļu valstīs vai teritorijās reģistrētai personai, ir atbrīvotas no nodokļa ieturēšanas Latvijā; ar gadu dividendēm, kuras izmaksā personām (juridiskām, fiziskām un citām personām), kuras atrodas, ir izveidotas vai nodibinātas zemu nodokļu un beznodokļu valstīs vai teritorijās, ir piemērojama UIN 15% likme. Sākot ar gada 1. jūliju, no Komerclikuma tika izslēgta norma, kas noteica, ka dalībniekiem dividendes nosakāmas un aprēķināmas reizi gadā. Līdz ar šo jauno regulējumu, dividenžu aprēķināšanas biežums vairs netiek ierobežots, sadalot pārskata gada peļņu, un sabiedrības dalībnieki var noteikt un aprēķināt dividendes arī vairākas reizes viena kalendārā gada ietvaros, attiecīgi pieņemot vienīgā dalībnieka lēmumu vai dalībnieku kopsapulces lēmumu par peļņas sadali. Šis regulējums ļauj sabiedrībām labāk plānot naudas plūsmu, jo, ja sabiedrības dalībnieki ir fiziskās personas, pašlaik pastāv iespēja maksāt no dividenžu ienākuma ieturēto IIN līdz ar dividenžu aprēķināšanu vairākas reizes gadā nevis vienreiz gadā aprēķināt dividendes, uzreiz samaksāt IIN no visas dividenžu ienākuma summas, bet faktiski izmaksāt dividendes dalībniekiem vēlāk. Grāmatojuma datums dalībnieka lēmums/dalībnieku sapulces lēmums: D Nesadalītā peļņa EUR K Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR zaļa varde dzied! 23

13 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Ar to pašu datumu veicams vēl viens grāmatojums ieturētajam IIN: D Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR 100 K Norēķini par iedzīvotāju ienākuma nodokli EUR 100 Dividenžu izmaksa Komerclikuma 161. pants nosaka: dividendes izmaksā dalībniekam proporcionāli viņam piederošo daļu nominālvērtību summai; dividendes aprēķināmas un izmaksājamas par pilnībā apmaksātām daļām; dividendes izmaksājamas tikai naudā, pamatojoties uz lēmumu par peļņas sadali; dividendes nedrīkst noteikt, aprēķināt un izmaksāt, ja no gada pārskata izriet, ka sabiedrības pašu kapitāls ir mazāks par pamatkapitālu. D Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR 900 K Banka / Kase EUR 900 Tātad, izmaksājamā dividenžu summa dalībniekam fiziskai personai būs par 10% mazāka nekā aprēķinātas dividendes. Jāatceras, ja dividendes tiks izmaksātas skaidrā naudā no kases, un darījuma summa vienā operācijā ar fizisko personu pārsniegs EUR 3 000, šis darījums ar fizisko personu dalībnieku jādeklarē VID līdz taksācijas gadam sekojošā gada 1. februārim (likuma Par nodokļiem un nodevām 30. panta 7. daļa), nododot Deklarāciju par skaidrā naudā veiktajiem darījumiem. D Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR K Banka / Kase EUR Ārkārtas dividendes Ārkārtas dividendes ir dividendes, kas aprēķināmas un izmaksājamas no peļņas, kas gūta periodā pēc iepriekšējā pārskata gada beigām un pirms ir zināma sabiedrības peļņa par pārskata gadu. Sabiedrība var izvēlēties maksāt ārkārtas dividendes pēc pārskata ceturkšņa vai pusgada, ja vien ir pieejama iepriekšējo periodu nesadalīta peļņa. Komerclikumā tika veikti grozījumi, kas stāsies spēkā gada 1. jūlijā, paredzot ieviest šo jauno jēdzienu un iekļaut pantu Ārkārtas dividendes : ārkārtas dividenžu noteikšana un aprēķināšana jānosaka sabiedrības statūtos; statūtos jāparedz arī nosacījums vai termiņš, kuram iestājoties nosakāms termiņš, kādā valde sasauc dalībnieku sapulci, lai pieņemtu lēmumu par ārkārtas dividenžu noteikšanu; valde nesasauc dalībnieku sapulci, ja saskaņā ar saimnieciskās darbības pārskatu, kas sagatavots par ārkārtas dividenžu izmaksas periodu, sabiedrībai nav peļņas; valde sagatavo un iesniedz dalībnieku sapulcei sabiedrības saimnieciskās darbības pārskatu par periodu, par kuru tiek noteiktas ārkārtas dividendes, un priekšlikumu par ārkārtas dividendēs izmaksājamo peļņas daļu. Dalībnieku sapulce nevar noteikt lielāku ārkārtas dividendēs izmaksājamo peļņas daļu par to, kas noteikta valdes priekšlikumā; sabiedrības saimnieciskās darbības pārskats sagatavojams saskaņā ar likuma prasībām par gada pārskata sastādīšanu un derīgs 3 mēnešus pēc tā pārskata perioda beigām, par kuru tas ir sagatavots; valdes apliecinājumi dalībnieku sapulcē sabiedrības finansiālais stāvoklis līdz dalībnieku sapulces dienai nav būtiski pasliktinājies un ārkārtas dividenžu izmaksa nerada risku sabiedrības saistību izpildei atlikušajos pārskata gada mēnešos; ne vairāk kā 85% no peļņas, kas gūta periodā, par kuru ārkārtas dividendes noteiktas, var tikt izmaksāti kā ārkārtas dividendes; ārkārtas dividenžu izmaksas biežums ne agrāk kā 3 mēneši pēc iepriekšēja dalībnieku sapulces lēmuma par dividenžu izmaksu; nosacījums ārkārtas dividenžu noteikšanai un izmaksai dalībnieku sapulces lēmuma pieņemšanas dienā sabiedrībai nav nodokļu parādu, nav atliktu vai termiņos sadalītu nodokļu maksājumu un sabiedrības veicamie nodokļu avansa maksājumi nav samazināti. sabiedrības pamatkapitāls nevar būt mazāks par Komerclikumā noteikto minimālo pamatkapitāla lielumu (Komerclikuma 185. pants, EUR 2 800); ja ārkārtas dividendes ir izmaksātas, bet sabiedrības pārskata gada darbības rezultāts būs zaudējumi, ārkārtas dividenžu summa ir pieskaitāma pie izdevumiem, kas nav tieši saistīti ar saimniecisko darbību (likuma Par uzņēmumu ienākuma nodokli 5. panta 1. daļa), un tai piemērojams koeficients 1,5 UIN deklarācijā; ja sabiedrības dalībnieks ir fiziskā persona, pēc gada pārskata apstiprināšanas IIN piemērojams tikai starpībai starp aprēķinātajām dividendēm un aprēķinātajām ārkārtas dividendēm. Jāņem vērā, ja pārskata gada darbības rezultāts būs zaudējumi, samaksātais IIN var nebūt atgūstams atpakaļ. Lai noteiktu kārtību, kādā sabiedrība uzskaita un finanšu pārskatā atspoguļo ārkārtas dividendes, būs veicami grozījumi Gada pārskatu likumā. Pašlaik notiek likumprojekta izstrāde par finanšu pārskatu un konsolidēto finanšu pārskatu sagatavošanu atbilstoši jaunās grāmatvedības direktīvas (Eiropas Parlamenta un Padomes Direktīva 2013/34/ES) prasībām. Plānots, ka jautājumi saistībā ar ārkārtas dividendēm šajā likumprojektā tiks atrunāti atsevišķi. Piemērs dividenžu un ārkārtas dividenžu uzskaitei un atspoguļošanai sabiedrības finanšu pārskatos. SIA ABC vienīgais dalībnieks ir fiziskā persona. SIA ABC finanšu gads sakrīt ar kalendāro gadu. Pārskata gada laikā, kas beidzās gada 31. decembrī: tika pieņemts vienīgā dalībnieka lēmums par gada peļņas EUR apmērā izmaksu dividendēs; tika izmaksātas ārkārtas dividende EUR 500. No dividenžu ienākuma ir ieturams IIN 10%

14 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Pārskata gada laikā, kas beidzās gada 31. decembrī, tika veikti šādi grāmatvedības ieraksti: Dividendes par gadu Dividenžu par gadu aprēķināšana D Nesadalītā peļņa EUR K Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR Ieturētais IIN 10%: EUR * 10% D Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR 200 K Norēķini par iedzīvotāju ienākuma nodokli EUR 200 Dividenžu par gadu izmaksa D Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR D Norēķini par iedzīvotāju ienākuma nodokli EUR 200 K Banka / Kase EUR Ārkārtas dividendes gadā: Ārkārtas dividenžu aprēķināšana gadā D Nesadalītā peļņa EUR 500 K Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR 500 Ieturētais IIN 10%: EUR 500 * 10% D Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR 50 K Norēķini par iedzīvotāju ienākuma nodokli EUR 50 Ārkārtas dividenžu izmaksa gadā D Norēķini par pārskata gada dividendēm EUR 450 D Norēķini par iedzīvotāju ienākuma nodokli EUR 50 K Banka / Kase EUR 500 Informācija, kas attiecas uz dividendēm un ārkārtas dividendēm, ir uzrādāma pašu kapitāla izmaiņu pārskata un naudas plūsmas pārskatā šādi: Pašu kapitāla izmaiņu pārskats Daļu kapitāls Nesadalītā peļņa KOPĀ EUR EUR EUR gada 31. decembrī Aprēķinātas dividendes - (3 000) (3 000) Pārskata gada peļņa gada 31. decembrī Aprēķinātas dividendes - (2 000) (2 000) Aprēķinātas ārkārtas dividendes - (500) (500) Pārskata gada peļņa gada 31. decembrī Naudas plūsmas pārskats Finansēšanas darbības naudas plūsma EUR EUR Izmaksātās dividendes (2 500) (3 000)

15 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Ilze Birzniece Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas valdes locekle SIA Konsultācijas un audits valdes locekle sertificēta nodokļu konsultante Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācija (LRGA) kā sabiedriska profesionāla biedrība ir dibināta gadā, un gada 28. martā LRGA būs 20 gadi! Visi ir aicināti piedalīties svinīgajā pasākumā LRGA kongresā, kas būs veltīts LRGA jubilejai un uzņemšanai Starptautiskajā grāmatvežu federācijā (IFAC). LRGA dibināja grāmatvedības, audita un finanšu speciālisti, kā arī šo specialitāšu zinātniskie un pedagoģiskie darbinieki, lai uz kopēju interešu pamata rūpētos par savu profesionālo izaugsmi un radošo spēju izkopšanu, sekmētu savas profesijas prestiža pieaugumu un vērtīgākās pieredzes apgūšanu. Šodien biedrība apvieno sertificētus profesionālus grāmatvežus un citus grāmatvedības un audita jomas speciālistus, kas aktīvi piedalās dažādu profesionālo jautājumu risināšanā. Gatavojoties kongresam un pārdomājot mūsu biedrības mērķus un būtību, jāsecina, ka tie uzdevumi, kas tika izvirzīti, dibinot LRGA, vēl arvien ir aktuāli. Joprojām Latvijā nepastāv grāmatvežu profesionālās darbības reglamentācija. Un arī gadā veiktie grozījumi normatīvajos aktos grāmatvedības jomā neko neizmainīja esošajā situācijā. Arī gada 21. maijā Ministru kabineta pieņemtie noteikumi Nr.256 Grozījumi Ministru kabineta gada 21. oktobra no- Grāmatvežu profesijas reglamentēšana: būt vai nebūt? teikumos Nr.585 Noteikumi par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju, kas publicēti tramvaja, trolejbusu, elektrovilcienu, u. c.), kas sabiedriskā transporta biļetes (autotransporta, gada 23. maija laikrakstā Latvijas Vēstnesis Nr.98 (4904) un stājās spēkā gada par pasažieru pārvadāšanu un kuras izsniedzot sagatavotas saskaņā ar normatīvajiem aktiem 24. maijā. saskaņā ar Ministru kabineta gada noteikumu Nr.282 Nodokļu un citu maksājumu Šajā normatīvajā aktā Ministru kabineta gada 21. oktobra noteikumos Nr.585 reģistrēšanas elektronisko ierīču un iekārtu lietošanas kārtība (turpmāk noteikumi Nr.282) Noteikumi par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju (turpmāk noteikumi Nr.585) gan prasībām, var nelietot kases aparātus (atļauts ir veikti vairāki vērā ņemami grozījumi: neizsniegt kases čekus). Pirmkārt, papildināts noteikumu Nr.585 Līdz šim MK noteikumos Nr.585 netika 8.2 punkts, nosakot, ka par naudas izdevumus skaidrots, vai par naudas apliecinošiem dokumentiem var izmantot arī biļetes, kas apliecinošiem dokumentiem var izmantot arī saga

16 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / tavotas saskaņā ar normatīvajiem aktiem par sātājus, rādīs laiks. par grāmatvedības kārtošanu nostiprināta arī darīt citai personai (darbiniekam vai citam ko- pasažieru pārvadājumiem. Noteikumu Nr. 282 Treškārt, svītrota noteikumu Nr.585 IV1 Komerclikumā (301. panta otrā daļa). Arī Ko- mersantam) apakšpunktā ir noteikts, ka kases aparā- nodaļa Grāmatvedības darba organizācija uz- merclikuma 169. pantā vispārīgi noteikta kapi- Ceturtkārt, noteikumi Nr.585 papildināti ar tus, kases sistēmas, specializētās ierīces vai ņēmumā, kas noteica, ka uzņēmumā grāmat- tālsabiedrības valdes locekļa atbildība, ja valdes punktu, kurā sniegts terminu grāmatvedis iekārtas nodokļu un citu maksājumu reģistrē- vedību var kārtot viens vai vairāki uzņēmuma loceklis nav rīkojies atbilstoši krietna un rūpīga un ārpakalpojumu grāmatvedis skaidrojums. šanai var nelietot personas, kuras pārdod tikai grāmatveži, cits uzņēmums grāmatvedības saimnieka principam. Tas nozīmē, ka valdes lo- Grāmatvedis ir persona, kurai ir ceturtā vai saskaņā ar normatīvajiem aktiem par pasažieru ārpakalpojumu sniedzējs (šajos gadījumos ar ceklis ir atbildīgs arī par likumos noteikto grā- trešā līmeņa grāmatveža kvalifikācija atbilsto- pārvadāšanu noformētas pilsētas sabiedriskā šīm personām bija jānoslēdz attiecīgi darba lī- matvedības prasību ievērošanu. No minētajām ši Ministru kabineta gada 18. maija no- transporta (autotransporta, tramvaju un trolej- gums vai uzņēmuma līgums) vai pats uzņēmu- likuma normām izriet, ka kapitālsabiedrības teikumiem Nr.461 Noteikumi par Profesiju busu) biļetes (arī bagāžu biļetes) un abonemen- ma vadītājs, ja tas ir kapitālsabiedrības vienī- valdes loceklis var lemt par to, vai grāmatvedī- klasifikatoru, profesijai atbilstošajiem pamat- ta braukšanas dokumentus, izsniedzot biļeti vai gais īpašnieks un vienīgais valdes loceklis. Ar bu kārtot pašam vai arī to uzticēt citai personai uzdevumiem un kvalifikācijas pamatprasībām abonementa braukšanas dokumentu. Tātad no- grozījumiem precizētās grāmatvedības darba (darbiniekam vai citam komersantam). Ja val- un Profesiju klasifikatora lietošanas un aktua- teikumi Nr.282 pieļauj, ka var izsniegt saskaņā organizācijas prasības iekļautas V nodaļā un des loceklim trūkst kompetences pašam kārtot lizēšanas kārtību, tomēr grāmatveža pienā- ar normatīvajiem aktiem par pasažieru pārvadā- 69. punkts papildināts, nosakot, ka uzņēmuma uzņēmuma grāmatvedību, tam atbilstoši kapi- kumus atļauts veikt arī fiziskai personai, kuras šanu noformētas pilsētas sabiedriskā transporta grāmatvedības kārtošanu var veikt konkrētos tālsabiedrības korporatīvās pārvaldības princi- kompetenci apliecina profesionālā pieredze vai (autotransporta, tramvaju un trolejbusu) biļetes grāmatvedības jautājumos kompetenta persona piem ir pat pienākums grāmatvedības kārtošanu grāmatveža sertifikāts. (arī bagāžas biļetes) un abonementa braukšanas grāmatvedis vai ārpakalpojuma grāmatvedis, deleģēt citai personai. Ārpakalpojumu grāmatvedis ir persona, dokumentus. Līdz ar to Noteikumu Nr ² ar kuru uzņēmums noslēdzis rakstveida līgumu. Līdz šim Noteikumos Nr.585 paredzētais kura, pamatojoties uz rakstveida līgumu (izņe- punkts tika papildināts, atzīstot, ka par naudas Līdz augšminēto grozījumu spēkā stāša- pienākums valdes loceklim noslēgt darba līgu- mot darba līgumu), apņemas sniegt vai sniedz izdevumus apliecinošiem dokumentiem var iz- nās laikam, ja kapitālsabiedrībai bija vairāk mu, lai pats valdes loceklis varētu kārtot kapitāl- klientam grāmatvedības pakalpojumus. mantot arī šādas biļetes. nekā viens dalībnieks vai vairāki valdes locek- sabiedrības grāmatvedību (ja kapitālsabiedrībā Šāda vienkāršota pieeja grāmatvežu un Otrkārt, papildināts noteikumu Nr ļi, valdes loceklis varēja kārtot grāmatvedību, ir vairāki valdes locekļi), ir pretrunā ar augstāka ārpakalpojumu grāmatvežu termina skaidro- punkts, nosakot, ka viens pārskata gada slēgu- tikai tad, ja kapitālsabiedrība ar to bija noslē- juridiskā spēka tiesību normām, kas ļauj valdes jumam pārsteidz. Nav skaidrots, kā novērtēt ma preču inventarizācijas saraksta eksemplārs gusi darba līgumu. MK, pieņemot jaunos gro- loceklim pildīt savus pienākumus, pamatojoties ārpakalpojuma grāmatveža kompetenci, ne arī vai tā kopija jāuzglabā preču saņemšanas vietā zījumus, atsaucas uz Tieslietu ministriju, kas ir uz pilnvarojuma līguma, kā arī paredz valdes kādas kvalifikācijas prasības tiek izvirzītas per- līdz nākamajai pārskata gada slēguma inventa- norādījusi, ka kapitālsabiedrības valdes locekļa locekļa atbildību par grāmatvedības kārtošanu. sonai, lai tā iegūtu grāmatveža sertifikātu. Kā rizācijai. vadības funkcija aptver arī kapitālsabiedrības Tieslietu ministrija ir secinājusi, ka No- liecina autores personiskā pieredze, kontaktējo- Šobrīd Valsts ieņēmumu dienests, veicot grāmatvedības kārtošanu. Tā kā kapitālsabied- teikumu Nr ¹ punktā paredzētajiem ties ar grāmatvedības jomas speciālistiem starp- nodokļu kontroles pasākumus, bieži vien ne- rības valdes loceklis savus pienākumus pilda, uzņēmumu grāmatvedības kārtošanas ierobe- tautiskajās konferencēs, kā arī iepazīstoties ar var pabeigt tos uzsākšanas dienā, jo nodokļu pamatojoties uz pilnvarojuma līgumu, tam nav žojumiem nav pamatojuma, tāpēc jāļauj bez literatūru par grāmatvežu profesijas nozīmi sa- maksātājs inventarizācijas sarakstu var uzrā- obligāti jānoslēdz ar kapitālsabiedrību darba lī- ierobežojumiem kapitālsabiedrību valdes lo- biedrībā, var teikt, ka jēdzienam «profesionāls dīt, piemēram, tikai nākamajā darbadienā vai gums vai līgums par kapitālsabiedrības grāmat- cekļiem kārtot kapitālsabiedrības grāmatve- grāmatvedis» mūsdienu izpratnē ir daudz pla- arī pārbaudes veicēji inventarizācijas sarakstu vedības kārtošanu. Kapitālsabiedrības valdes dību un iesaka svītrot visu Noteikumu Nr.585 šāks skatījums, nekā tas bija profesijas attīstī- var iegūt nodokļu maksātāja juridiskajā adresē, loceklis bija tiesīgs savus pienākumus pildīt IV¹ nodaļu, jo minētās nodaļas 67.² punktā ir bas sākumā. Šodien profesionāls grāmatvedis kura daļā gadījumu atrodas citā administratīva- arī, pamatojoties uz pilnvarojuma līgumu, un dublētas citos normatīvajos aktos (piemēram, ir speciālists, kurš augstākās izglītības iestādē jā teritorijā. Tas rada papildu slogu pārbaudes tam nebija obligāti jānoslēdz ar kapitālsabied- Civillikuma pantu par uzņēmu- studējis ekonomiku un grāmatvedību un, piln- veicējam un tāpēc, acīmredzot, lai to mazinātu, rību darba līgums. Turklāt, saskaņā ar likuma ma līgumu; Civillikuma pantu un veidojot profesionālās zināšanas, specializējies nodokļu maksātājiem ir par vienu pienākumu Par grāmatvedību 2. panta trešo un ceturto Darba likuma 28. panta pirmo daļu par darba auditā, grāmatvedībā, vai nodokļos. vairāk. daļu uzņēmuma vadītājs (kapitālsabiedrības ga- līgumu) noteiktās prasības par līguma slēgšanu Grāmatvedības darba saturu reglamentē Vai šī norma palīdzēs Valsts ieņēmumu die- dījumā valde) ir atbildīgs par grāmatvedības un līguma sastāvdaļām gadījumā, ja uzņēmuma virkne normatīvo aktu (likumi Par grāmatve- nestam identificēt negodprātīgus nodokļu mak- kārtošanu. Kapitālsabiedrības valdes atbildība vadītājs pats nekārto grāmatvedību, bet uztic to dību Gada pārskatu likums Konsolidēto 30 31

17 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Algas nodokļa grāmatiņa tikai elektroniskā dokumenta formā gada pārskatu likums, Komerclikums, normatīvie akti nodokļu, sociālā un darba likumdošanas sfērā, Starptautiskie grāmatvedības standarti/starptautiskie finanšu pārskatu standarti, Finanšu un kapitāla tirgus komisijas noteikumi par gada pārskatu sagatavošanu, Eiropas Parlamenta un Padomes Regulas par Starptautisko grāmatvedības standartu piemērošanu un dažādi MK noteikumi). Grāmatvedību regulējošo normatīvo aktu un standartu prasību ievērošana izvirza noteiktas prasības profesionālo zināšanu un prasmju kopumam, kas nepieciešams grāmatvedim pildot profesionālos pienākumus. Latvijā pašreiz nepastāv grāmatvežu profesionālās darbības reglamentācija (izņēmums zvērināts revidents), salīdzinot ar praksi citās ekonomiski attīstītās valstīs. Šāda situācija negatīvi ietekmē visas tautsaimniecības attīstību. Ļaujot sniegt neprofesionālus pakalpojumus grāmatvedības jomā, Latvija kā valsts zaudē iespēju piesaistīt tik ļoti nepieciešamos ārvalstu investorus, valsts budžets zaudē iespējamos nodokļu ieņēmumus, zaudē sabiedrība kopumā, ja profesionālās vērtības no valsts puses tiek noniecinātas. Tiek kropļota konkurences vide grāmatvedības pakalpojumu jomā, kā arī mūsu valsts grāmatvežiem zināmā mērā ir liegta profesionālā darbība citās ES dalībvalstīs. Raugoties no valsts ekonomiskās un sociālās labklājības viedokļa, arī ēnu ekonomikas apkarošanā būtiska nozīme ir profesionālo grāmatvežu darbībai, jo saimniecisko un finanšu darījumu atspoguļošana ir balstīta uz ētikas principu ievērošanu. Apzinoties, ka viens no finanšu pārskatu un nodokļu deklarāciju ticamības un kvalitātes kritērijiem ir grāmatvežu kompetence, atbilstoši labākai starptautiskai praksei, mūsu biedrība LRGA uzskata, ka nepieciešams grāmatvežu profesiju iekļaut reglamentēto profesiju sarakstā, veicot grozījumus likumā Par grāmatvedību, Par reglamentētajām profesijām un profesionālās kvalifikācijas atzīšanu un no tā izrietošos Ministru kabineta noteikumos. Profesionālās kvalifikācijas sertifikāts sertificēts grāmatvedis būtu nepieciešams sabiedriskajā praksē strādājošiem grāmatvežiem ( ārpakalpojumu sniedzējiem) un tā iegūšanai jānosaka kritēriji, līdzīgi kā tos noteikusi Starptautiskā grāmatvežu federācija. Valstisko pārraudzību grāmatvežu profesionālās darbības reglamentācijas ieviešanai un nodrošināšanai varētu veikt Finanšu ministrija Grāmatvežu profesijas reglamentēšana dotu pozitīvu ietekmi: 1) ēnu ekonomikas apkarošanai un budžeta ieņēmumu palielināšanai, 2) noziedzīgi iegūtu līdzekļu legalizācijas izskaušanai, 3) normatīvo aktu sistēmas pilnveidošanai, 4) sabiedriski nozīmīgās grāmatvežu profesijas aizsargāšanai pret nekvalificētu personu iesaistīšanos, 5) finanšu pārskatu kvalitātes uzlabošanai un nodokļu deklarāciju korektai sagatavošanai, 6) godīgas konkurences nodrošināšanai grāmatvedības pakalpojumu tirgū un sekmēs personas brīvību veikt uzņēmējdarbību un pakalpojumu sniegšanas priekšrocības vienotā ES tirgū, 7) uzņēmējdarbības vides uzlabošanai un uz zināšanām balstītas sabiedrības attīstībai. Papildinot MK noteikumus ar grāmatvežu profesionālas reglamentācijas normām, tiks sakārtota grāmatvežu profesionālās darbības joma, kā arī kopumā tiks veicināta uzņēmējdarbības vides uzlabošana. *Raksts sagatavots, izmantojot LR Grāmatvežu asociācijas izstrādāto koncepciju par grāmatvežu profesijas attīstību Latvijā. No 2014.gada 1.jūnija algas nodokļa grāmatiņa - tikai elektroniskā dokumenta formā (Grāmatiņa). Grāmatiņa ir ieraksts VID informācijas sistēmā un tā būs pieejama VID Elektroniskās deklarēšanas sistēmā (VID EDS). Grāmatiņas, kas izsniegtas līdz 2014.gada 1.jūnijam, nebūs derīgas un izmantojamas pēc 2014.gada 1.jūnija. Lai pieslēgtos EDS, fiziskā persona var izmantot IR noslēgts EDS līgums VID piešķirto EDS lietotāja identifikatoru un paroli eparaksta viedkarti eid karti Latvija.lv autentifikācijas līdzekļus Algas nodokļa grāmatiņas piešķiršanas kārtība Algas nodokļa grāmatiņas iesniegšana ienākuma gūšanas vietā Paziņojums par apgādībā esošām personām Informācija, kas pamato nodokļa maksātāja tiesības uz nodokļa atvieglojumiem un nodokļa papildu atvieglojumiem NAV noslēgts EDS līgums (iespēja iesniegt un aplūkot informāciju tikai saistībā ar algas nodokļa grāmatiņu) eparaksta viedkarti eid karti Latvija.lv autentifikācijas līdzekļus Dokumentus S saistībā ar elektronisko algas nodokļa grāmatiņu fiziskā persona VID varēs iesniegt INFORMĀCIJA FIZISKAI PERSONAI ŠOBRĪD algas nodokļa grāmatiņu papīra dokumenta formā izsniedz klātienē VID klientu apkalpošanas centrā, personai (arī nepilngadīgai) jāuzrāda pase vai personas apliecība. No personai (arī nepilngadīgai), ja tai nepieciešama Grāmatiņa un tā nav bijusi izsniegta papīra dokumenta formā līdz , jāiesniedz VID iesniegums par Grāmatiņas piešķiršanu. VID informācijas sistēmā tiek izveidota Grāmatiņa. Personām, kurām līdz ir izsniegtas grāmatiņas papīra formā VID tās automātiski aizstās ar elektroniskajām Grāmatiņām. Ja fiziskā persona vēlas, lai darba devējs (ienākuma izmaksātājs) piemērotu neapliekamo minimumu un iedzīvotāju ienākuma nodokļa atvieglojumus, par kuriem veikti ieraksti personas algas nodokļa grāmatiņā - ŠOBRĪD fiziskā persona grāmatiņu iesniedz ienākuma gūšanas vietā. No fiziskā persona, izmantojot VID EDS, elektroniskajā Grāmatiņā atzīmē konkrēto darba devēju vai citu institūciju, kas piemēros personai neapliekamo minimumu un nodokļa atvieglojumus, vai iesniedz VID papīra dokumenta veidā iesniegumu par ienākuma gūšanas vietu. Fiziskā persona varēs izvēlēties vai Grāmatiņā esošo informāciju (piemēram, par invaliditāti) sniegt darba devējam vai citai institūcijai, izdarot Grāmatiņā attiecīgu atzīmi. Ieviešot Grāmatiņu, sākotnējā informācija par galveno ienākuma gūšanas vietu VID informācijas sistēmā tiks atzīmēta automātiski, pamatojoties uz VID rīcībā esošo informāciju, t.i., paziņojumu par fiziskai personai izmaksātajām summām un aktuālajām ziņām par darba ņēmējiem uz 2014.gada 31.maiju. Ja fiziskai personai no līdz nav mainījies darba devējs, kuram iesniegta Grāmatiņa, un, ja fiziskai personai ir tikai viena ienākumu gūšanas vieta, tad tai nav jāatzīmē elektroniskās Grāmatiņas iesniegšana darba devējam uz , to elektroniski veiks VID. Gadījumos, kad VID nebūs iespējams aktualizēt ienākuma gūšanas vietu (piemēram, personai ir vairākas ienākumu gūšanas vietas vai VID rīcībā nav informācija par to, kurš ienākumu izmaksātājs piemēro neapliekamo minimumu), fiziskai personai pašai, izmantojot VID EDS, jāatzīmē vēlamo ienākuma gūšanas vietu. Ja fiziskā persona iegūst vai zaudē tiesības piemērot iedzīvotāju ienākuma nodokļa atvieglojumus, fiziskā persona VID iesniedz paziņojumu par apgādībā esošām personām un nepieciešamības gadījumā informāciju, kas pamato nodokļa maksātāja tiesības uz nodokļa atvieglojumiem un nodokļa papildu atvieglojumiem. Fiziskajai personai ir pienākums algas nodokļa grāmatiņu, kas izsniegta papīra dokumenta formā uzglabāt vismaz piecus gadus, tas ir, līdz 2019.gada 31.maijam. INFORMĀCIJA DARBA DEVĒJAM / IENĀKUMA IZMAKSĀTĀJAM Darba devējam vai citai institūcijai elektroniski, izmantojot VID EDS, būs pieejama informācija par saviem darbiniekiem (tiem, kuri izvēlējušies nodokļa atvieglojumus piemērot pie konkrētā darba devēja) aktuāli piemērojamiem nodokļa atvieglojumiem, kurus darba ņēmējs ir apstiprinājis, ka informācija par tiem tiek sniegta darba devējam vai citam ienākumu izmaksātājam. VID elektroniski informēs darba devēju vai citu ienākuma izmaksātāju par izmaiņām darbiniekam piemērojamos atvieglojumos, nosūtot informāciju uz e-pasta adresi, kas norādīta funkcionalitātē Sarakste ar VID. Darba devējs vai cita institūcija, kurai ir bijusi iesniegta algas nodokļa grāmatiņa papīra formā, izsniedz to fiziskajai personai vai uzglabā normatīvajos aktos noteiktajā kārtībā, tas ir, 75 gadus. Plašāka informācija pieejama zvanot uz VID informatīvo tālruni 1898 elektroniski, izmantojot VID EDS elektroniski, VID EDS VID klientu apkalpošanas centrā, izmantojot datoru ar interneta pieslēgumu papīra dokumenta formā VID klientu apkalpošanas centrā (VID klientu apkalpošanas centra darbinieks veiks izmaiņas VID informācijas sistēmā un izsniegs izdrukātu no VID informācijas sistēmas algas nodokļa grāmatiņas aktuālo informāciju) 32

18 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Olga Zadorožnaja Audit Advice, NEXIA INTERNATIONAL biroja GRAFA vadītāja Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācijas izpilddirektore SIVA RRC Koledžas lektore Vairāku grāmatu un publikāciju par grāmatvedības un ekonomikas tēmam (arī LZP atzīto recenzējamo zinātnisko izdevumu sarakstā) autore 6.4 pants. Apliekamā ienākuma koriģēšana par procentu maksājumiem (1) Apliekamo ienākumu palielina par procentu maksājumiem (arī diskonta veidā), kas pārsniedz procentu maksājumu summu, kura aprēķināta, parādu saistībai piemērojot 1,57 reizes palielinātu taksācijas periodā iekšzemes nefinanšu uzņēmumiem izsniegto kredītu gada vidējo svērto procentu likmi. Iekšzemes nefinanšu uzņēmumiem izsniegto kredītu gada vidējo svērto procentu likmi, kas aprēķināta, izmantojot monetāro finanšu iestāžu statistikas rādītājus, savā interneta mājaslapā viena mēneša laikā pēc taksācijas perioda beigām publicē Latvijas Banka. Saimnieciskās darbības izdevumos iekļautā procentu maksājumu summa nedrīkst pārsniegt faktiski aprēķināto procentu maksājumu summu. (2) Apliekamo ienākumu palielina par procentu maksājumiem proporcionāli tam, kādā mērā taksācijas perioda parādu saistību (par kurām aprēķināti procentu maksājumi) vidējais apjoms pārsniedz summu, kura vienāda ar četrkāršotu nodokļa maksātāja uzņēmuma gada pārskatā atspoguļoto pašu kapitāla apjomu (taksācijas perioda sākumā), kas samazināts par ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezervi un citām rezervēm, kuras nav radušās peļņas sadales rezultātā. (3) Ja apliekamais ienākums vienlaikus jāpalielina par procentu maksājumiem atbilstoši šā panta pirmajai un otrajai daļai, to palielina par lielāko no apliekamā ienākuma summām, kas noteikta saskaņā ar šā panta pirmo vai otro daļu. (4) Šā panta pirmo un otro daļu nepiemēro kredītiestādēm un apdrošināšanas sabiedrībām. (4 1 ) Šā panta pirmo un otro daļu nepiemēro procentu maksājumiem par aizņēmumiem, kas saņemti no kredītiestādes, kura ir Latvijas vai citas Eiropas Savienības dalībvalsts vai Eiropas Ekonomikas zonas valsts rezidents vai tādas valsts rezidents, ar kuru Latvija ir noslēgusi konvenciju vai līgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu, ja attiecīgā konvencija vai līgums ir stājies spēkā, kā arī no Latvijas Republikas Valsts kases, Ziemeļu Investīciju bankas, Eiropas Rekon strukcijas un attīstības bankas, Eiropas Investīciju bankas, Eiropas Padomes un attīstības bankas un Pasaules Bankas grupas. (4 2 ) Šā panta otro daļu nepiemēro procentu maksājumiem par aizņēmumiem, kas saņemti no tādas finanšu iestādes, kura atbilst abiem šajā panta daļā minētajiem kritērijiem: 1) tā ir Latvijas vai citas Eiropas Savienības dalībvalsts vai Eiropas Ekonomikas zonas valsts rezidents vai tādas valsts rezidents, ar kuru Latvija ir noslēgusi konvenciju vai līgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu, ja attiecīgā konvencija vai līgums ir stājies spēkā; 2) tā sniedz kreditēšanas vai finanšu līzinga pakalpojumus, un tās uzraudzību veic attiecīgās valsts kredītiestāžu vai finanšu uzraudzības institūcija. (5) Šajā pantā noteiktā apliekamā ienākuma koriģēšana par procentu maksājumiem ir piemērojama visu veidu procentu maksājumiem par parādu saistībām, kā arī jebkuriem citiem maksājumiem, kuri pēc darījuma ekonomiskās būtības ir procentu maksājumi neatkarīgi no darījuma juridiskās formas. Šajā pantā noteiktā apliekamā ienākuma koriģēšana par procentu maksājumiem nav attiecināma uz Latvijas un citu Eiropas Savienības dalībvalstu vai Eiropas Ekonomikas zonas valstu publiskās apgrozības parāda vērtspapīriem. Apliekamo ienākumu palielināšana par procentu maksājumiem par aizņēmumiem Visus kredītus, kurus izmanto uzņēmums, likums iedala sekojoši: 1. grupa. Aizņēmumi, kas ir saņemti no: 1. Latvijā, Eiropas Savienības dalībvalstīs vai Eiropas Ekonomikas zonas valstīs reģistrētām kredītiestādēm, kā arī no kredītiestādes, kura ir tādas valsts rezidents, ar kuru Latvija ir noslēgusi konvenciju vai līgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu, ja attiecīgā konvencija vai līgums ir stājies spēkā; 2. Valsts kases; 3. Ziemeļu investīciju bankas; 4. Eiropas Rekonstrukcijas un attīstības bankas; 5. Eiropas Investīciju bankas; 6. Eiropas Padomes un attīstības bankas; 7. Pasaules Bankas grupas. Par aizņēmuma procentu maksājumiem apliekamo ienākumu nav jāpalielina! Likuma par UIN 6. 4 panta nosacījumi nav spēkā

19 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / grupa. Aizņēmumi, kas ir saņemti no finanšu iestādes, kura atbilst šādiem kritērijiem: 1) tā ir Latvijas, Eiropas Savienības dalībvalsts vai Eiropas Ekonomikas zonas valsts rezidents vai tādas valsts rezidents, ar kuru Latvija ir noslēgusi nodokļu konvenciju; 2) tā sniedz kreditēšanas vai finanšu līzinga pakalpojumus, un tās uzraudzību veic attiecīgās valsts kredītiestāžu vai finanšu uzraudzības institūcija. Par aizņēmuma procentu maksājumiem apliekamo ienākumu IR jāpalielina! Spēkā ir likuma par UIN 6. 4 pantas 1. daļas nosacījumi. Gadījumā, ja nodokļu maksātājs maksā procentu maksājumus šādai finanšu iestādei, tas apliekamo ienākumu palielina par procentu summu, kura pārsniedz summu, kura aprēķināta, parādu saistībai piemērojot 1,2 reizes palielinātu Centrālās statistikas pārvaldes (turpmāk CSP) noteikto taksācijas perioda pēdējā mēneša vidējo īstermiņa kredītu likmi kredītiestādēs (likuma Par uzņēmumu ienākuma nodokli 6. 4 panta pirmā un 4. 2 daļa). Vidējās svērtās īstermiņa kredītu procentu likmes kredītiestādēs 2013.gada decembrī: Latos 5,1 %; Euro 4,3 %; ASV dolāros 6,9 %. 3. grupa. Visi pārējie aizņēmumi. Attiecas uz visu veidu procentu maksājumiem par parādu saistībām, arī procentu maksājumiem, kurus maksā par finanšu nomu (līzingu) un faktoringa ar regresa tiesībām darījumiem, kā arī jebkuriem citiem maksājumiem, kuri pēc darījuma ekonomiskās būtības ir procentu maksājumi neatkarīgi no darījuma juridiskās formas. Parādu saistību vidējo apjomu aprēķina gan latos, gan ārvalstu valūtās saņemtiem aizņēmumiem un kredītiem. Par aizņēmuma procentu maksājumiem apliekamo ienākumu IR jāpalielina! Spēkā ir likuma par UIN 6. 4 pantas 1. daļas un 2. daļas nosacījumi. Par parādu saistību vidējo apjomu likuma 6. 4 panta 1. un 2. daļas izpratnē ir uzskatāma parādu saistību gada vidējā svērtā vērtība. Lai to aprēķinātu, summē: - parādu saistību vērtību katra mēneša beigās (izņemot taksācijas perioda pēdējo mēnesi), - ½ parādu saistību vērtības taksācijas perioda sākumā, - ½ parādu saistību vērtības taksācijas perioda beigās. Pēc tam šo iegūto summu dala ar mēnešu skaitu taksācijas periodā. Ja parādu saistības ar konkrēto kreditoru nav visu taksācijas periodu, tad summē: - parādu saistību vērtību katra mēneša pēdējā datumā (izņemot taksācijas perioda pēdējo mēnesi vai mēnesi, kad saistības beidzas (ja tās beidzas taksācijas perioda vidū)), - ½ parādu saistību vērtības taksācijas perioda sākumā vai mēnesī, kad saistības rodas (ja tās rodas taksācijas perioda vidū), - ½ parādu saistību vērtības taksācijas perioda beigās pēdējā mēneša datumā vai tā mēneša pēdējā datumā, kad saistības beidzas (ja tās beidzas taksācijas perioda vidū), Pēc tam šo iegūto summu dala ar mēnešu skaitu taksācijas periodā, kuros ir konkrētās saistības. Kā mēs jau minējam, saskaņā ar Latvijas CSP datiem, gada decembrī kredītiestāžu vidējo īstermiņa kredītu likmes bija sekojošas: - latos 5.1% (tas ir, aprēķinam 5.1 x 1,2 = 6,12% => k = ), - euro 4,3% (tas ir, aprēķinam 4,3 x 1,2 = 5.16% => k = ). - dolāros 6.9% (tas ir, aprēķinam 6.9 x 1,2 = 8.28% => k = ). Tas ir, maksimāli pieļaujamo maksājumu aprēķina formula saskaņā ar pirmo variantu (likuma 6. 4 panta 1. d.), lai aizpildītu gada UIN deklarācijas rindu ir sekojoša: Maksimāli pieļaujamā = Parādu saistības x 0, Parādu saistības x 0, Parādu saistības x maksājumu summa vidējais apjoms LVL vidējais apjoms EUR vidējais apjoms USD Attiecīgi: 1. pārsnieguma summa Procentu maksājumu Maksimāli (likuma 6. 4 panta 1. d., summa, kas iekļauta pieļaujamā = UIN deklarācijas saimnieciskās maksājumu 14.1 rinda) darbības izdevumos summa Apliekamā ienākuma palielinājums, izmantojot šo aprēķinu, netiek veikts, ja aizņēmuma procentu maksājumi ir mazāki par maksimāli pieļaujamo maksājumu summu. Likuma par UIN 6. 4 pantas 2. daļas nosacījumi un piemēri nakamājā numurā

20 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / VID ieteikumi Darījuma partnera un darījuma riska novērtēšana I. Vispārīgā informācija Izņemot normatīvajos aktos īpaši noteiktus gadījumus, jebkuram nodokļu maksātājam ir tiesības brīvi izvēlēties komercdarbības veidu un darījumu partnerus. Taču jāņem vērā, ka komercdarbība ir pakļauta dažādiem riskiem, kas saistīti gan ar darījumu partneru iespējamu saistību neizpildi, gan iespējamām nodokļu sekām, iesaistoties krāpnieciskos darījumos ar mērķi gūt fiskālas priekšrocības pievienotās vērtības nodokļa veidā. Tādējādi nodokļu maksātāja interesēs ir iegūt pēc iespējas pilnīgāku informāciju par potenciālo darījuma partneri, kas ļautu novērtēt tā uzticamību un darījuma risku, un atbildīgi pieņemt lēmumu par darījuma veikšanu vai arī atteikšanos no tā. Turklāt arī normatīvie akti nosaka gadījumus, kad nodokļu maksātājam ir pienākums iegūt un pārbaudīt informāciju par darījuma partneri. Tiesu judikatūrā ir nostiprinājusies atziņa, ka tikai nodokļu maksātājs, kurš nezināja vai nevarēja zināt, ka attiecīgo darījumu piegādātājs bija iecerējis kā krāpšanu vai ka cits darījums, kas ietilpst piegādes ķēdē pirms vai pēc nodokļa maksātāja veiktā darījuma, ir saistīts ar pievienotās vērtības nodokļa izkrāpšanu, nevar tikt sodīts ar priekšnodokļa atskaitīšanas tiesību atteikumu. 2 Arī no Eiropas Savienības Tiesas judikatūras atziņām secināms, ka pasākumu, kuri konkrētā gadījumā var tikt saprātīgi prasīti no nodokļa maksātāja, kurš vēlas izmantot tiesības uz pievienotās vērtības nodokļa atskaitīšanu, lai pārliecinātos, ka viņa darījumi neietilpst kāda augšupējās ķēdes tirgus dalībnieka izdarītā krāpšanā, noteikšana ir atkarīga galvenokārt no šī konkrētā gadījuma apstākļiem. Ja ir norādes, kas pieļauj aizdomas par nelikumību vai krāpšanas esamību, informētam tirgus dalībniekam varētu atbilstoši lietas apstākļiem tikt noteikts pienākums noskaidrot informāciju par citu tirgus dalībnieku, no kura viņš ir iecerējis pirkt preces vai pakalpojumus, lai pārliecinātos par viņa uzticamību.taču valsts tiesai, kurai tiek lūgts izlemt, vai kādā konkrētā gadījumā ar nodokli apliekams darījums nav noticis, un kurā nodokļu administrācija it īpaši pamatojas uz rēķina izsniedzēja izdarītiem pārkāpumiem, ir jānodrošina, lai pierādījumu vērtējums netieši neradītu rēķina saņēmējam pienākumu pārbaudīt savu darījuma partneri, kas tam principā nav jādara. Tomēr, ja apstrīdēto nodokļu rēķinu saņēmēja uzrādītajos dokumentos arī ir konstatēti pārkāpumi, tas ir jāņem vērā, valsts tiesai veicot visaptverošu novērtējumu. 3 Lai palīdzētu nodokļu maksātājiem izvairīties no negodprātīgiem darījumu partneriem, Valsts ieņēmumu dienests ir apkopojis iespējamos informācijas iegūšanas avotus, ko nodokļu maksātājs var izmantot, veicot riska novērtēšanu, un piedāvā iespējamos riska novērtēšanas piemērus. Jāatzīmē, ka šajā informatīvajā materiālā piedāvāto risku saraksts nav pilnīgs, līdz ar to nodokļu maksātājam atkarībā no attiecīgās nozares specifikas, darījuma veida un pieejamās informācijas apjoma ieteicams patstāvīgi izvēlēties atbilstošāko rīcību darījuma riska novērtēšanai. Informatīvajam materiālam ir ieteikuma raksturs, tādējādi tas vien, ka nodokļu maksātājs nav veicis darījuma partnera uzticamības pārbaudi un darījuma riska novērtējumu, pats par sevi nevar radīt nodokļu maksātājam negatīvas sekas. Taču, izvērtējot apstākli, vai nodokļu maksātājs zināja vai viņam vajadzēja zināt par iesaistīšanos darījumu ķēdē, lai gūtu fiskālas priekšrocības pievienotās vērtības nodokļa veidā, fakts, ka nodokļu maksātājs nav veicis saprātīgus pasākumus darījuma partnera un darījuma riska novērtēšanai, var radīt šaubas, ka viņš ir rīkojies kā krietns un rūpīgs saimnieks. Tāpat jāņem vērā, ka šajā informatīvajā materiālā ieteikto pasākumu veikšana nav pamats nodokļu maksātāja tiesiskajai paļāvībai, ka nodokļu kontroles pasākumu rezultātā nevar tikt precizēti nodokļu maksājumi, kas noteikti par darījumiem ar darījuma partneri, kura uzticamību nodokļu maksātājs ir novērtējis. II. Izmantojamie informācijas avoti Lai novērtētu darījuma partnera uzticamību un noteiktu darījuma risku, nodokļu maksātājs var izmantot gan publiski pieejamos datus, gan iegūt nepieciešamo informāciju tieši no darījuma partnera (t.sk. izmantojot tā mājaslapā publicēto informāciju). Ja pieprasītā informācija nav uzskatāma par komercnoslēpumu, taču darījuma partneris atsakās to sniegt, ir ieteicams izvērtēt iespējamos atteikuma iemeslus un ietekmi uz darījuma norisi. Lielākā daļa publiskās informācijas ir pieejama elektroniskā veidā valsts un pašvaldību iestāžu, kā arī komersantu izveidotajos reģistros un datubāzēs. Jāatzīmē, ka datu iegūšana no 1 Informatīvais materiāls izstrādāts, izmantojot Lielbritānijas un Ziemeļīrijas Apvienotās Karalistes nodokļu administrācijas publicēto informāciju ( 2 Augstākās tiesas Senāta Administratīvo lietu departamenta gada 7.maija spriedums SKA-14/ Eiropas Savienības Tiesas 2013.gada 28.februāra rīkojuma lietā Nr.C-563 Forvards V punkts. komersantu uzturētajiem reģistriem un datubāzēm var būt maksas pakalpojums. Informāciju, kuras publiskumu nodrošina Valsts ieņēmumu dienests, var iegūt iestādes mājaslapā gov.lv, zvanot uz informatīvo tālruni 1898 vai apmeklējot tuvāko klientu apkalpošanas centru. Darījuma partnera un darījuma risku novērtēšanai Valsts ieņēmumu dienests iesaka iegūt informāciju par darījuma partnera reģistrācijas datiem, izsniegtajām licencēm un atļaujām, finansiālo stāvokli (saistību apmēru, maksātnespējas procesiem u.c.), darbības rezultātiem, kā arī materiālajiem resursiem. Publiski ir pieejama šāda informācija: 1) darījuma partnera juridiskās personas reģistrācijas dati, informācija par personām, kurām ir tiesības pārstāvēt darījuma partneri, un pārstāvības ierobežojumiem; Elektroniskā veidā informāciju var iegūt no Latvijas Republikas Uzņēmumu reģistra datubāzes atkal izmantotājiem SIA LURSOFT IT, SIA Firmas.lv un SIA CREFO Rating. 2) darījuma partnera fiziskās personas nodokļu maksātāja reģistrācijas dati; Elektroniskā veidā ( > Noderīgi > VID publiskojamo datu bāze Saimnieciskās darbības veicēji) var pārbaudīt, vai persona ir reģistrēta Valsts ieņēmumu dienesta Nodokļu maksātāju reģistrā kā saimnieciskās darbības veicēja vai patentmaksas maksātāja, vai ir paziņojusi par saimnieciskās darbības veikšanu, ja normatīvajos aktos noteiktajos gadījumos var nereģistrēties kā saimnieciskās darbības veicēja. 3) komercsabiedrības pamatdarbības veids, apgrozījums, pamatkapitāla izmaiņas, saistības, materiāli tehniskās bāzes apjoms un vidējais darbinieku skaits; Informācija pieejama publicētajos gada pārskatos, kas ir iegūstami no Latvijas Republikas Uzņēmumu reģistra datubāzes atkalizmantotājiem SIA LURSOFT IT, SIA Firmas.lv un SIA CREFO Rating

21 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / ) darījuma partnera Valsts ieņēmumu dienesta administrēto nodokļu (nodevu) parādi; Elektroniskā veidā informāciju var iegūt > Noderīgi > VID publiskojamo datu bāze >Nodokļu parādnieki. 5) maksātnespējas procesa pasludināšana un statuss; Elektroniskā veidā informāciju var iegūt >UR reģistri> Maksātnespējas reģistrs. 6) darījuma partnerim Valsts ieņēmumu dienestā reģistrētie kases aparāti vai kases sistēmas (ja norēķinus plānots veikt skaidrā naudā); Elektroniskā veidā informāciju var iegūt >Noderīgi >VID publiskojamo datu bāze >Kases aparāti un kases sistēmas. 7) darījuma partnerim izsniegtās licences vai atļaujas, ja darījums ir saistīts ar licencējamu komercdarbību. Attiecībā uz izsniegtajām licencēm akcīzes preču aprites jomā informāciju elektroniskā veidā var iegūt >Noderīgi >VID publiskojamo datu bāze > Speciālas atļaujas (licences) un izziņas darbībām ar akcīzes precēm. Informāciju par citu valsts un pašvaldību iestāžu izsniegtajām licencēm vai atļaujām meklējama šo iestāžu mājaslapās internetā, publicētajos reģistros (piemēram, būvkomersantu reģistrā >Būvkomersanti) vai sazinoties ar attiecīgās licences vai atļaujas izdevējiestādi. Tāpat, lai novērtētu potenciālā darījuma partnera maksājumu veikšanas disciplīnu, var izmantot privātpersonu izveidotās datubāzes par fizisko un juridisko personu parādvēsturi. Tādā veidā, iegūstot publiski pieejamo informāciju, nodokļu maksātājs var pārliecināties, vai darījuma partneris ir reģistrēts un ieguvis nepieciešamās atļaujas un licences (ja darbība ir 4 Ja informācijas iegūšanai par materiālajiem resursiem tiek izmantota darījuma partnera bilance, jāņem vērā, ka tā atspoguļo stāvokli uz konkrētu datumu. licencējama), vai darījumu veic persona, kura ir tiesīga rīkoties darījuma partnera vārdā, vai darījuma partneris izpilda maksājumu saistības, tam ir nepieciešamie personāla un materiālie resursi 4, lai nodrošinātu piedāvātās preces piegādi vai pakalpojuma sniegšanu atbilstošā kvalitātē u.c. Savukārt informāciju par plānoto darījuma organizēšanu (piemēram, vai darījuma partneris pats nodrošina preču piegādi, pakalpojumu sniegšanu vai arī ir tikai starpnieks un tālāk darījuma veikšanu uztic citām personām), kā arī pieredzi līdzīgu darījumu veikšanā, kas īpaši būtiski ir, ja tiek piegādāta tehnoloģiski sarežģīta prece vai sniegti pakalpojumi, piesaistot augsti kvalificētus speciālistus, var iegūt tieši no darījuma partnera. Lai pārbaudītu sniegto informāciju, ja nepieciešams, var lūgt atsauksmes. Vienlaikus Valsts ieņēmumu dienests atgādina, ka saskaņā ar likuma Par nodokļiem un nodevām 15.panta pirmās daļas 13.punktu nodokļu maksātājam ir pienākums ievērot aizliegumu pildīt maksājumu saistības vai veikt darījumus ar nodokļu maksātāju, kuram Valsts ieņēmumu dienests apturējis saimniecisko darbību (informāciju, vai darījuma partnerim nav apturēta saimnieciskā darbība, elektroniskā veidā var iegūt lv >Noderīgi >VID publiskojamo datu bāze > Lēmumi par saimnieciskās darbības apturēšanu). Savukārt, ja nodokļu maksātājs vēlas izmantot Pievienotās vērtības nodokļa likumā noteiktās tiesības atskaitīt priekšnodokli no valsts budžetā maksājamās nodokļa summas vai nodokli par nodokļu maksātāja sniegtajiem pakalpojumiem un preču piegādēm valsts budžetā maksā pakalpojumu vai preču saņēmējs, nodokļu maksātājam ir pienākums pārbaudīt, vai: 1) darījuma partneris ir reģistrēts pievienotās vērtības nodokļa maksātājs (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 84.panta ceturtā daļa un 92.panta sestā daļa); Elektroniskā veidā informāciju var iegūt >Noderīgi >VID publiskojamo datu bāze >PVN maksātāji. 2) darījuma partnerim citas Eiropas Savienības dalībvalsts nodokļu maksātājam ir derīgs pievienotās vērtības nodokļa reģistrācijas numurs (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 43.panta ceturtās daļas 1.punkts). Elektroniskā veidā informāciju var iegūt >Noderīgi >VID publiskojamo datu bāze >Citu ES dalībvalstu ar PVN apliekamās personas). Ja informācijas iegūšanas brīdī šķēršļu sadarbībai nav, taču iepriekš darījuma partnera saimnieciskā darbība tika apturēta vai tas bija izslēgts no pievienotās vērtības nodokļa maksātāju reģistra, Valsts ieņēmumu dienests iesaka šo apstākli vērtēt kā potenciālu risku. Darījuma partnera uzticamības pārbaudes un riska novērtējums Vērtējot darījuma partnera uzticamību un darījuma risku, Valsts ieņēmumu dienests iesaka pārliecināties, vai persona, kas pārstāv darījuma partneri, ir tiesīga slēgt darījumu, cik konkrēts un likumīgs ir darījuma priekšmets, vai darījums ar šo priekšmetu nav aizliegts, ierobežots, vai notikusi vienošanās par darījuma būtiskām sastāvdaļām un darījuma formu, kā arī papildus pievērst uzmanību arī šādiem aspektiem, kas norāda uz iespējamo risku: tiek piedāvāti liela apjoma darījumi par augstu vērtību, bet darījuma partnerim ir liels kredītsaistību apmērs vai arī darījuma partneris ir jaunreģistrētakomercsabiedrība ar minimālu vai nesamērīgi mazu pamatkapitālu; darījuma partnerim ir liels apgrozījums, tiek piedāvāti liela apjoma darījumi par augstu vērtību, taču darījuma partnerim nav sava biroja vai tirdzniecības vietas un tikšanās notiek, piemēram, publiskās vietās; individuāli tiek piedāvātas tirgū plaši pieejamas preces vai pakalpojumi, taču publiski šādi darījuma partnera piedāvājumi nav atrodami (piemēram, precei vai pakalpojumam nav reklāmas 40 41

22 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / vai piedāvājumu internetā, darījuma partnerim nav tirdzniecības vietas); darījuma partneris iesaka pircēju, kam tālāk pārdot preces tieši tādā pašā daudzumā un komplektācijā, kā piedāvājis darījuma partneris, darījumam ir iepriekš noteikta komerciāli un finansiāli nepamatota zema peļņas norma; darījuma partneris, neprasot nekādu nodrošinājumu, piemēram, bankas garantijas, piedāvā veikt liela apjoma darījumus, kuros nodokļu maksātājam nav nekāda komercriska, piemēram, nav pienākuma maksāt par precēm, līdz klients nav samaksājis; darījuma partneris piedāvā veikt liela apjoma/lielas vērtības darījumus, neslēdzot rakstveida sadarbības līgumu; darījuma partnera rīcībā nav nepieciešamo resursu, lai nodrošinātu piedāvātos nosacījumus (piemēram, nav attiecīgas materiāli tehniskās bāzes, lai uzglabātu preci, nodrošinātu speciālu glabāšanas režīmu, nav darbinieku ar attiecīgu kvalifikāciju, lai sniegtu pakalpojumu); darījuma partneris piedāvā preces tehnoloģiski sarežģītas iekārtas bez specifikācijas, tehniskās dokumentācijas, nenodrošina lietotāju apmācību, iekārtu uzstādīšanu, apkalpošanu un remontu; darījuma partnera piedāvātā preču un pakalpojumu cena ir zemāka par šo preču ražotāja vai oficiālā izplatītāja piedāvāto cenu vai ievērojami zemāka par tirgū piedāvāto cenu tādām pašām vai pēc ekonomiskās būtības un satura līdzīgām precēm vai pakalpojumiem; piedāvātā norēķinu kārtība neatbilst nodokļu maksātāja parastajai komercpraksei saistībā ar preču/pakalpojumu finansēšanu un norēķiniem; darījuma partneris pieprasa veikt maksājumus par piegādāto preci vai saņemto pakalpojumu trešajai personai vai maksājumus uz norēķinu kontu, kas atvērts zemu nodokļu vai beznodokļu valsts kredītiestādē; darījuma partneris pieprasa norēķināties skaidrā naudā, it īpaši gadījumos, ja normatīvais regulējums paredz tikai bezskaidras naudas norēķinus (piemēram, akcīzes preces, būvniecības pakalpojumi); darījuma partneris pieprasa norēķināties skaidrā naudā, norēķinu summu sadalot vairākos maksājumos, kas nepārsniedz 1500 euro, tādējādi izvairoties no savstarpēji skaidrā naudā veikto darījumu deklarēšanas pienākuma; darījuma partneris piedāvā vērtīgu preču piegādi, taču nenodrošina to apdrošināšanu vai īpašu transportēšanas kārtību. Ja nodokļu maksātāja iegūtā informācija liek šaubīties par darījuma partnera uzticamību un norāda uz darījuma riskiem, Valsts ieņēmumu dienests iesaka rūpīgi apsvērt sadarbību ar šo darījuma partneri, ņemot vērā iespējamo darījuma partnera saistību neizpildi, kā arī apstākli, ka nodokļu maksātājs var tikt iesaistīts pievienotās vērtības nodokļa izkrāpšanā. UIN taksācijas gada deklarācijas aizpildīšana Par taksācijas periodu, kas sākas gadā, nodokļa maksātājs aizpilda uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarāciju, kuras veidlapas paraugu apstiprina Ministru kabineta gada 20. decembra noteikumi Nr.981 Noteikumi par uzņēmumu ienākuma nodokļa taksācijas perioda deklarāciju un avansa maksājumu aprēķinu. O. Zadorožnaja. Apskatīsim UIN deklarācijas rindas. 1. Taksācijas perioda peļņa (zaudējumi) pirms nodokļa aprēķināšanas (4.pants) Deklarācijas 1.rindā norāda peļņas vai zaudējumu apmēru pirms uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas. Nerezidentu pastāvīgās pārstāvniecības deklarācijas 1.rindā norāda normatīvajos aktos noteiktajā kārtībā sastādītajā peļņas vai zaudējumu aprēķinā norādīto peļņas vai zaudējumu apmēru pirms uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas. 2. Ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi (4. un 5.pants), tai skaitā: 2.1. piemērojot koeficientu 1, nepiemērojot koeficientu 1,5 Deklarācijas 3.rindā nodokļa maksātājs norāda ar saimniecisko darbību tieši nesaistītos izdevumus. Šajā rindā norādāmo izdevumu summu (pirms ierakstīšanas deklarācijā), kura nav tieši saistīta ar maksātāja saimniecisko darbību, un zaudējumu summu, kuru radījusi sociālās infrastruktūras objektu uzturēšana, reizina ar koeficientu 1,5. Koeficientu 1,5 nepiemēro ziedojumu summām, par kurām tiek piemērota likuma Par uzņēmumu ienākuma nodokli pantā noteiktā uzņēmumu ienākuma nodokļa atlaide. Saimnieciskā darbība ir darbība, kas vērsta uz preču ražošanu, darbu izpildi, tirdzniecību, pakalpojumu sniegšanu un cita veida darbību par atlīdzību. Katrā konkrētā situācijā izdevumi, kas veidojas nodokļa maksātāja darbības rezultātā, jāizvērtē, ņemot vērā šo definīciju tiktāl, ciktāl izdevumi ir tieši saistīti ar komercsabiedrības saimniecisko darbību un nepieciešami tās nodrošināšanai. Saimnieciskās darbības izdevumi attiecas uz ražošanas, pakalpojumu sniegšanas vai komercdarbības pārvaldes procesu. Nodokļa maksātājam iegādājoties preces, pakalpojumus u.tml., ne tā īpašnieki, ne darbinieki negūst tiešu labumu. Nodokļa maksātājs šos izdevumus veic atbilstoši savas saimnieciskās darbības īpatnībām un ievērojot savas finansiālās iespējas, un šāda veida izdevumi ir uzskatāmi par tieši saistītiem ar saimniecisko darbību

23 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Pie saimnieciskās darbības izdevumiem pieskaita: Obligātās izmaksas darbiniekiem saskaņā ar likumiem vai Ministru kabineta noteikumiem. Personificējamas izmaksas par darbinieka apmācību un darba devēja segtā mācību maksa vai atmaksātā studiju kredīta pamatsumma, par kuru nav jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis saskaņā ar normatīvo aktu par ienākumiem, par kuriem jāmaksā algas nodoklis, ir izdevumi, kas saistīti ar nodokļu maksātāja saimniecisko darbību, ja ir noslēgts rakstisks līgums par to, ka apmācībā iegūtās zināšanas, prasmes un iegūtā izglītība tiks izmantota darba devēja saimnieciskās darbības nodrošināšanā. Saskaņā ar normatīvajiem aktiem izmaksātās nodokļu maksātāja kompensācijas par darbiniekiem vai darījumu partneriem nodarīto kaitējumu nelaimes gadījumos ir uzskatāmas par saimnieciskās darbības izdevumiem. Izdevumus, kurus darba devējs izmantojis, lai nodrošinātu dzeramā ūdens iegādi darbiniekiem darba vietā. Izdevumus darbinieka nogādāšanai no dzīvesvietas uz darbu un no darba uz dzīvesvietu, ja darba specifikas dēļ darbiniekam nav iespējams nokļūt darbā vai nokļūt pēc darba dzīvesvietā ar sabiedrisko transportu. Transportlīdzekļa (izņemot reprezentatīvo vieglo automobili) ekspluatācijas izdevumi mēnešos, kuros par transportlīdzekli tiek maksāts uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodoklis, neatkarīgi no tā, vai attiecīgais transportlīdzeklis ir izmantots tikai saimnieciskajā darbībā. Izdevumus, kurus darba devējs ir samaksājis, lai nodrošinātu Darba aizsardzības likuma 7., 8., 11., 12., 14. un 25.pantā noteikto pienākumu veikšanu. Izdevumus, kas saistīti ar profilaktiskiem veselības aizsardzības pasākumiem nozarēs, kurās darba apstākļi to prasa (piemēram, izdevumi vakcinēšanai pret ērču encefalītu mežā nodarbinātajiem vai vakcinēšanai pret infekcijas slimībām farmaceitisko un veselības aprūpes iestāžu darbiniekiem). Iztrūkumu vai izlaupījumu dēļ nodokļu maksātājam radušās zaudējumu summas, ja nodokļu maksātājs ir veicis visus iespējamos pasākumus, lai atgūtu iztrūkumos un izlaupījumos zaudētās vērtības, un par notikušo nekavējoties paziņojis izmeklēšanas iestādēm, un ir pieņemts lēmums par kriminālprocesa uzsākšanu vai pieņemts lēmums par atteikumu uzsākt kriminālprocesu. Reklāmas izdevumus par laimestiem vai balvām, kuras tiek laimētas, izlozētas vai dāvinātas, saimnieciskās darbības veicējam reklāmas nolūkā organizējot konkursus, kuru rezultāti tiek atspoguļoti plašsaziņas līdzekļos, vai izdevumi, nodrošinot balvas citu fizisko vai juridisko personu organizētajos konkursos, ja šo konkursu norises vietā ir attiecīgā saimnieciskās darbības veicēja reklāma, konkursi tiek organizēti, lai paplašinātu savas produkcijas (pakalpojumu) noieta tirgu, un dalībnieku loks šajos konkursos netiek citādi ierobežots, kā vienīgi nosakot, ka dalībniekam jānopērk attiecīgā prece vai jāatbild uz kādu jautājumu. Ja reklāmas kampaņas ietvaros tiek izmantotas naudas balvas, kuru saņēmēju nodokļu maksātājs nevar identificēt (piemēram, naudas zīmes ir preces iepakojumā), kā arī likumā Par iedzīvotāju ienākuma nodokli noteiktajos gadījumos nevar ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli. Izdevumi tiek uzskatīti par ar saimniecisko darbību saistītiem izdevumiem, ja nodokļu maksātājs, kas Preču un pakalpojumu loteriju likumā noteiktajā kārtībā ir saņēmis loterijas atļauju, rīko preču vai pakalpojumu loteriju un maksā valsts nodevu 25 procentu apmērā no laimestu fonda. Izdevumi, kuru rezultātā tiešu labumu gūst uzņēmuma īpašnieki vai darbinieki, piemēram, izdevumi īpašnieku vai darbinieku atpūtai, atpūtas ceļojumiem, izklaidēšanās pasākumiem, ar saimniecisko darbību nesaistītiem īpašnieku vai darbinieku braucieniem ar nodokļa maksātāja autotransportu, pabalstiem, dāvinājumiem, dāvinājumos pārvērstiem aizdevumiem u.tml., ja šāda veida izdevumi ir personificējami, tie ir apliekami ar iedzīvotāju ienākuma nodokli saskaņā ar MK noteikumiem Nr. 112 Noteikumi par ienākumiem, par kuriem jāmaksā algas nodoklis, bet, ja tie nav personificējami, par tiem palielina ar UIN apliekamo ienākumu ar koeficientu 1.5. Pie ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem pieskaita: visus iekšzemes uzņēmuma un pastāvīgās pārstāvniecības izdevumus īpašnieku vai darbinieku atpūtai, atpūtas ceļojumiem, izklaidēšanās pasākumiem, izdevumus ar saimniecisko darbību nesaistītiem īpašnieku vai darbinieku braucieniem ar nodokļa maksātāja autotransportu, izdevumus pabalstiem, dāvinājumiem, dāvinājumos pārvērstiem kredītiem un aizdevumiem, citas izmaksas naudā vai citās lietās (natūrā) īpašniekiem vai darbiniekiem, kuras netiek uzrādītas kā atlīdzība par veikto darbu vai kuras nav saistītas ar iekšzemes uzņēmuma un pastāvīgās pārstāvniecības saimniecisko darbību, transportlīdzekļa degvielas iegādes izdevumus, kas pārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk kā par 20 procentiem. ziedojumus un dāvinājumus citām personām, materiālās vērtības, mantiska vai citāda rakstura labumus, kuri izlietoti noziedzīga nodarījuma izdarīšanai (kukuļošanai) galvojuma summas, kuras nodokļa maksātājam kā galviniekam ir jāizmaksā saskaņā ar galvojuma līgumu, izdevumus, kuri rodas no nodokļa maksātājam piederošo vai lietošanā esošo sociālās infrastruktūras objektu uzturēšanas. Par sociālās infrastruktūras objektiem ir uzskatāmi nodokļa maksātāja īpašumā vai lietošanā esošie dzīvokļu un komunālās saimniecības objekti, kā arī izglītības, kultūras, sporta, sabiedriskās ēdināšanas un medicīniskās aprūpes iestādes, ja šādu objektu lietošana, uzturēšana vai to sniegtie pakalpojumi nav nodokļu maksātāja saimnieciskā darbība. atskaitījumus no peļņas, apgrozījuma vai cita bāzes lieluma, kurus nodokļa maksātājs veic pēc savas iniciatīvas, pēc tā īpašnieka rīkojuma vai saskaņā ar likumiem, citus izdevumus, kas ekonomiski nav saistīti ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību, preces zudumus un norakstīto preču vērtību, kas pārsniedz nodokļu maksātāja plānoto zudumu normatīvus taksācijas periodam. Plānoto zudumu normatīvus taksācijas periodam aprēķina, pamatojoties uz faktisko preču zudumu vērtību iepriekšējos trijos taksācijas periodos. Jaunizveidotiem komersantiem, kā arī tādiem saimnieciskās darbības veicējiem, kuru darbības veids, izmantotās izejvielas vai pārdodamo preču sortiments ir būtiski mainījies, plānoto zudumu normas aprēķina, pamatojoties uz attiecīgā komersanta taksācijas gada prognozi un ievērojot saimnieciskās darbības specifiku. Ja preces zudumu norma ir noteikta speciālā normatīvajā aktā, nodokļu maksātājs preces zudumu normu nosaka saskaņā ar speciālajiem normatīvajiem aktiem, ja reklāmas kampaņas ietvaros tiek izmantotas naudas balvas, kuru saņēmēju nodokļu maksātājs 44 45

24 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / nevar identificēt (piemēram, naudas zīmes ir preces iepakojumā), kā arī likumā Par iedzīvotāju ienākuma nodokli noteiktajos gadījumos nevar ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli izdevumi tiek uzskatīti par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem, ja nodokļu maksātājs, kas Preču un pakalpojumu loteriju likumā noteiktajā kārtībā nav saņēmis loterijas atļauju, rīko preču vai pakalpojumu loteriju un nemaksā valsts nodevu 25 procentu apmērā no laimestu fonda. Ja nodokļu maksātāja apliekamo ienākumu nepalielina par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem, nodokļu maksātājam piemēro soda sankcijas par apliekamā ienākuma slēpšanu. Izdevumiem, kas nav saistīti ar nodokļu maksātāja saimniecisko darbību un kurus nevar sadalīt personāli nodokļu maksātāja darbiniekiem, palielina nodokļu maksātāja apliekamo ienākumu. Pārbaudot nodokļu maksātāja apliekamā ienākuma pareizību, Valsts ieņēmumu dienests nosaka, vai izdevumiem ir ekonomiska saikne ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību, kā arī novērtē to būtību un to samaksas pamatu. 1. piemērs Ja darba devēja darbiniekam pasniedz dāvanu gadā, komercsabiedrības apliekamo ienākumu nepalielina par dāvanas vērtību, jo tā tiek pieskaitīta darbinieka apliekamajam ienākumam un par to ietur iedzīvotāju ienākuma nodokli un veic valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas. 2. piemērs Nodokļa maksātājs vēlas kļūt par biedru dažādās asociācijās, fondos un citās organizācijās, maksājot iestāšanās maksu un biedru naudu un par to saņemot dažādus pakalpojumus, informāciju u.tml. Ja nodokļu maksātājs ir dalībnieks (biedrs) savam darbības veidam atbilstoša rakstura profesionālās organizācijās, no kurām saņem savai darbībai nepieciešamo informāciju vai pakalpojumus un kuras pārstāv attiecīgās nozares komercsabiedrību intereses, iestāšanās maksu un biedru naudas maksājumi šādām organizācijām ir uzskatāmi par nodokļa maksātāja saimnieciskās darbības izdevumiem. Par saimnieciskās darbības izdevumiem nav uzskatāma iestāšanās maksa un biedru naudas maksājumi politiska rakstura un cita veida biedrībās un nodibinājumos, kuru darbība tieši nesekmē nodokļa maksātāja saimniecisko darbību. 3. piemērs Nodokļa maksātājs apmaksā izdevumus, kas saistīti ar tā darbinieka apmācību kvalifikācijas celšanas kursos, kuri atbilst darbinieka veicamajiem darba pienākumiem, ir saistīti ar darba pienākumu veikšanu, nepieciešami to labākai veikšanai, nodrošināšanai, darbinieka kvalifikācijas celšanai u.tml. Šāda veida izdevumus var uzskatīt par tieši saistītiem ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību, ievērojot, ka starp nodokļa maksātāju un darbinieku ir noslēgts rakstisks līgums (vienošanās) par to, ka apmācībā iegūtās zināšanas un prasmes tiks izmantotas nodokļa maksātāja saimnieciskās darbības nodrošināšanā. 4. piemērs Kapitālsabiedrība, kuras saimnieciskās darbības veids ir būvniecības pakalpojumu sniegšana, iegādājas darba apģērbus ziemas virsjakas saviem darbiniekiem. Minēto apģērbu darbinieki valkā darba laikā, un kapitālsabiedrība to izsniedz darbiniekiem bez atlīdzības. Kapitālsabiedrības izdevumi darba apģērbu iegādei ir kapitālsabiedrības izdevumi, kuri tieši saistīti ar saimniecisko darbību, un par to summu ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo ienākumu nepalielina. 5.pants. Ar saimniecisko darbību tieši nesaistītie izdevumi (1) Pie izdevumiem, kas nav tieši saistīti ar saimniecisko darbību, pieskaita visus iekšzemes uzņēmuma un pastāvīgās pārstāvniecības izdevumus īpašnieku vai darbinieku atpūtai, atpūtas ceļojumiem, izklaidēšanās pasākumiem un ar saimniecisko darbību nesaistītiem īpašnieku vai darbinieku braucieniem ar nodokļa maksātāja autotransportu, pabalstiem, dāvinājumiem, dāvinājumos pārvērstiem kredītiem un aizdevumiem, kā arī citas izmaksas naudā vai citās lietās (natūrā) īpašniekiem vai darbiniekiem, kuras netiek uzrādītas kā atlīdzība par veikto darbu vai kuras nav saistītas ar iekšzemes uzņēmuma un pastāvīgās pārstāvniecības saimniecisko darbību. (2) No apliekamā ienākuma nedrīkst atskaitīt maksātājam piederošo sociālās infrastruktūras objektu izveidošanas izdevumu summu. (3) Maksātājam piederošie vai tā lietošanā esošie sociālās infrastruktūras objekti šā likuma izpratnē ir dzīvokļu un komunālās saimniecības objekti, izglītības, kultūras, sporta, sabiedriskās ēdināšanas un medicīniskās aprūpes iestādes, kuru pakalpojumi tiek sniegti un īres maksa noteikta par cenām, kas ir zemākas par tirgus cenām, vai bez maksas, ja šie objekti nav tieši saistīti ar maksātāja saimniecisko darbību. (4) Pie izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, pieskaitāmi arī ziedojumi vai dāvinājumi citām personām, galvojuma summas, kuras nodokļa maksātājam kā galviniekam ir jāizmaksā saskaņā ar galvojuma līgumu, atskaitījumi no peļņas, apgrozījuma vai cita bāzes lieluma, kurus nodokļa maksātājs veic pēc savas iniciatīvas, pēc tā īpašnieka rīkojuma vai saskaņā ar likumiem, un tādi izdevumi, kas ekonomiski nav saistīti ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību. (5) Pie izdevumiem, kas nav tieši saistīti ar saimniecisko darbību, nepieskaita izdevumus darbinieka nogādāšanai no dzīvesvietas uz darbu un no darba uz dzīvesvietu, ja darba specifikas dēļ darbiniekam nav iespējams nokļūt darbā vai nokļūt pēc darba dzīvesvietā ar sabiedrisko transportu. (6) Pie izdevumiem, kas nav tieši saistīti ar saimniecisko darbību, nepieskaita transportlīdzekļa (izņemot reprezentatīvo vieglo automobili) ekspluatācijas izdevumi mēnešos, kuros par transportlīdzekli tiek maksāts uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodoklis, neatkarīgi no tā, vai attiecīgais transportlīdzeklis ir izmantots tikai saimnieciskajā darbībā. Mēnešos, kuros par transportlīdzekli tiek maksāts uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodoklis, šā transportlīdzekļa degvielas iegādes izdevumus iekļauj saimnieciskās darbības izdevumos, pamatojoties uz faktiski nobraukto kilometru skaitu katrā mēnesī saskaņā ar nodokļa maksātāja noteikto degvielas patēriņa normu uz 100 kilometriem, kas nepārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk kā par 20 procentiem. (7) Pie izdevumiem, kas nav tieši saistīti ar saimniecisko darbību, nepieskaita zemnieku vai zvejnieku saimniecības, kā arī normatīvajos aktos noteiktajiem atbalsta piešķiršanai nepieciešamajiem ikgadējās atbilstības kritērijiem atbilstošas lauksaimniecības pakalpojumu kooperatīvās sabiedrības izdevumus, kas saistīti ar vieglā automobiļa (izņemot reprezentatīvo vieglo automobili) ekspluatāciju. Vieglā automobiļa degvielas iegādes izdevumus zemnieku vai zvejnieku saimniecība, kā arī normatīvajos aktos noteiktajiem atbalsta piešķiršanai nepieciešamajiem ikgadējās atbilstības kritērijiem atbilstoša lauksaimniecības pakalpojumu kooperatīvā sabiedrība iekļauj saimnieciskās darbības izdevumos, pamatojoties uz faktiski nobraukto kilometru skaitu katrā mēnesī saskaņā ar nodokļa maksātāja noteikto degvielas patēriņa normu uz 100 kilometriem, kas nepārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk kā par 20 procentiem. (8) Pie izdevumiem, kas nav tieši saistīti ar saimniecisko darbību, nepieskaita kredītiestādes veiktos maksājumus par ķīlas uzturēšanas izdevumiem, kas radušies parāda piedziņas procesa laikā, par ķīlas priekšmeta pārņemšanas izdevumiem un nekustamā īpašuma nodokļa maksājumus (tai skaitā nokavējuma naudu), kurus parādnieks nav veicis par attiecīgo pārņemto nekustamo īpašumu, ja tiek saglabātas tiesības šos maksājumus atprasīt no parādnieka vai parāds netiek atprasīts, jo parāda piedziņa tiesas ceļā nav iespējama lietderības apsvērumu dēļ sakarā ar to, ka parāda summa ir mazāka nekā ar tās atgūšanu saistītie izdevumi, bet par tā norakstīšanu tiek nosūtīta informācija debitoram. (9) Pie izdevumiem, kas nav tieši saistīti ar saimniecisko darbību, pieskaita materiālās vērtības, mantiska vai citāda rakstura labumus, kuri izlietoti noziedzīga nodarījuma izdarīšanai, tostarp doti valsts amatpersonai kā kukulis vai valsts vai pašvaldības iestādes darbiniekam, kurš nav valsts amatpersona, vai valsts institūcijas pilnvarotai tādai pašai personai par nelikumīgu darbību izdarīšanu, vai arī privātpersonai komerciālas uzpirkšanas nolūkos. (10) Šā panta astotā daļa attiecas arī uz kapitālsabiedrībām, kurām ir anulēta licence (atļauja) kredītiestādes darbībai, ja maksājumi tiek veikti par tādas ķīlas uzturēšanas izdevumiem, kura nodibināta laikā, kad kapitālsabiedrībai bija licence (atļauja) kredītiestādes darbības veikšanai. (Likuma par UIN redakcijā, kas bija spēkā g.) 46 47

25 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Apliekamais ienākums (zaudējumi) (1.r. + 2.r.), tai skaitā: 3.1. apliekamais ienākums no to vērtspapīru pārdošanas, kuri neatrodas publiskajā apgrozībā 3.2. taksācijas perioda zaudējumi no to vērtspapīru pārdošanas, kuri neatrodas publiskajā apgrozībā, ja attiecībā uz vērtspapīriem piemēro 14.panta 8. 1 daļu Eiropas Savienības vai Eiropas Ekonomikas zonas publiskās apgrozības vērtspapīri Eiropas Savienības dalībvalstu vai Eiropas Ekonomikas zonas valstu regulētajos tirgos kotētie vērtspapīri, kā arī Eiropas Savienības dalībvalstīs vai Eiropas Ekonomikas zonas valstīs reģistrēto atvērto ieguldījumu fondu ieguldījumu apliecības, arī tad, ja tās nav iekļautas nevienā Eiropas Savienības dalībvalsts vai Eiropas Ekonomikas zonas valsts regulētajā tirgū. P.S. Likuma par UIN 14.panta 8. 1 daļa ir izslēgta ar ar likumu. 4. Gada pārskatā norādītā pamatlīdzekļu nolietojuma un norakstīto nemateriālo ieguldījumu vērtību summa (6.panta 1.d. 1.p.), tai skaitā: 4.1. nodokļa maksātāja (kurš reģistrēts un darbojas saskaņā ar Reģionālās attīstības likumu noteiktā īpaši atbalstāmajā teritorijā) gada pārskatā norādītā pamatlīdzekļu nolietojuma summa, kurus tas iegādājies laikposmā, kad teritorijai ir īpaši atbalstāmās teritorijas statuss, un kurus izmanto saimnieciskajā darbībā attiecīgajā teritorijā 4.2. nodokļa maksātāja gada pārskatā norādītā pamatlīdzekļu nolietojuma summa jaunām ražošanas tehnoloģiskajām iekārtām, kurām nodokļu maksātājs piemēro palielinošo koeficientu (13.panta 1. 2 d.) 4.3. norakstītās preču zīmes vai patenta vērtības (kurai piemērots palielinošais koeficients) summa (13.panta 4. 1 d.) Nodokļa maksātājs apliekamo ienākumu palielina (zaudējumus samazina) par uzņēmuma gada pārskatā minēto pamatlīdzekļu nolietojuma un norakstīto nemateriālo ieguldījumu vērtību summu. Piemērojot likuma 6.panta pirmās daļas 1.punktu, nodokļu maksātājs finanšu grāmatvedībā veic tādu pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu uzskaiti, nolietojuma aprēķinu un norakstīšanu, kas atspoguļo pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu fizisko, morālo vai cita veida vērtības reālo zudumu un parāda nodokļu maksātāja patieso peļņu vai zaudējumus. Tajā skaitā deklarācijas 4.1. rindā uzņēmums, kurš ir reģistrēts un darbojas ar Reģionālās attīstības likumu noteiktā īpaši atbalstāmā teritorijā, ieraksta gada pārskatā norādīto to pamatlīdzekļu nolietojumu summu, ko tas ir iegādājies laikposmā, kad teritorijai ir īpaši atbalstāmās teritorijas statuss, un kurus uzņēmums izmantoja uzņēmējdarbībā attiecīgajā teritorijā. Deklarācijas 5.2. rindā uzņēmums norāda finanšu uzskaitē norādītā pamatlīdzekļu nolietojuma summu jaunām ražošanas tehnoloģiskajām iekārtām, kurām nodokļu maksātājs piemēro 13.panta 1. 2 daļu. Sīkāk par nolietojuma aprēķināšanu nodokļu vajadzībām sk. 37. rindas komentāros nākamajā numurā. 5. Soda naudām, līgumsodiem un naudas sodiem izmantotā summa, kā arī nokavējuma naudas un citu soda sankciju summa (6.panta 1.d. 2.p.) Nodokļa maksātāja apliekamo ienākumu palielina par soda naudām, līgumsodiem un naudas sodiem izmantoto summu, kā arī nokavējuma naudas un citu soda sankciju summu, kas aprēķināta saskaņā ar likumu Par nodokļiem un nodevām un konkrēto nodokļu likumiem. Piemērojot likuma 6.panta pirmās daļas 2.punktu, apliekamo ienāku mu palielina par pārskata perioda izmaksās iekļautajām soda naudām, līgumsodiem un naudas sodiem izmantoto summu. Šis nosacījums attiecas arī uz soda sankciju summu, kas aprēķināta un samaksāta saskaņā ar likumu Par nodokļiem un nodevām, likumu Par iedzīvotāju ienākuma nodokli un likumu Par valsts sociālo apdrošināšanu. 6. Neatlīdzinātās iztrūkuma un izlaupījuma summas (6.panta 1.d. 3.p.) Nodokļa maksātāja apliekamo ienākumu palielina par neatlīdzinātajām iztrūkumu vai izlaupījumu summām kapitālsabiedrībās, kuru pamatkapitālā valsts vai pašvaldību daļa ir lielāka par 50 procentiem, kā arī no budžeta finansētajās institūcijās. Ja kapitālsabiedrība, kuras pamatkapitālā valsts vai pašvaldību daļa ir lielāka par 50 procentiem, kā arī no budžeta finansēta institūcija iztrūkumos vai izlaupījumos radušos zaudējumu ir norakstījusi savā finanšu grāmatvedībā, atbil stoši likuma 6.panta pirmās daļas 3.punktam taksācijas gada apliekamo ienākumu palielina par šo summu. Nodokļu maksātājam jāveic visi iespējamie pasākumi, lai atgūtu iztrūkumos un izlaupījumos zaudētās vērtības, un par notikušo nekavējoties jāziņo izmeklēšanas iestādēm, kuras turpmāk pieņem lēmumu par kriminālprocesa uzsākšanu vai pieņem lēmumu par atteikumu uzsākt kriminālprocesu. Ja pēc šādiem pasākumiem nākamajos taksācijas gados attiecīgās zaudējumu summas tiek atgūtas, tad, nosakot apliekamo ienākumu, peļņu samazina par atgūtajām summām. (Turpinājums sekos) Jums ir jautājumi par nodokļiem - rakstiet mums info@pvn2013.lv 48 49

26 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Darījumu apraksts: SIA XXXX (PVN maksātāja), kas nodarbojas ar tranzīta autokravu pārvadājumiem, ir noslēgusi līgumu par pakalpojumiem ar Igaunijas firmu, kas veic saimniecisko darbību, bet nav PVN maksātāja Igaunijā. Līguma priekšmets: mārketinga pakalpojumi, tirgus izpēte un tādu klientu atrašana Igaunijā, Latvijā vai Krievijā, kam vajadzīgi autokravu pārvadājumu pakalpojumi. Igaunijas firma ir veikusi savu darbu, un SIA XXXX no tās ir saņēmusi sekojošus rēķinus: a) invoice par tirgus izpēti un klientu piesaisti no Latvijas EUR; b) invoice ( ) par tirgus izpēti un klientu piesaisti no Igaunijas EUR; c) invoice ( ) par tirgus izpēti un klientu piesaisti no Krievijas EUR; Kā pareizi šos darījumus uzrādīt PVN deklarācijā (kādās rindās, kādos PVN deklarācijas pielikumos, ar kādu kodu, ja Igaunijas firmai nav PVN reģ.nr.)? Vai ir jāpieprasa, lai Igaunijas firma reģistrētos par PVN maksātāju Igaunijā? Vai Igaunijas firmai ir jāreģistrējas par PVN maksātāju Latvijā? Darījuma būtība info@ pvn2013.lv Kāda ir PVN likme rēķinā Jūs jautājat, Kādu PVN lik.pantu norāda rēķinā mēs atbildam... Kādās PVN deklar.rindās uzrāda Kādos PVN deklar.pielikumos uzrāda Latvijas SIA transportē kravu Krievijas kompānijai no Vācijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Krievijas pilsonim no Vācijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Latvijas kompānijai no Vācijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Krievijas kompānijai no Baltkrievijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Igaunijas kompānijai no Vācijas uz Igauniju Latvijas SIA transportē kravu Krievijas kompānijai no Latvijas uz Krieviju Piezīme: visos gadījumos, kur tas nepieciešams, ir tranzīta kravu transportēšanas pavaddokumenti Pakalpojuma sniegšanas vietas noteikšanas vispārīgie noteikumi Pakalpojuma saņēmējs IR nodokļa maksātājs NAV nodokļa maksātājs S saimnieciskās darbības mītnes S saimnieciskās darbības mītnes A vieta N vieta Ņ pastāvīgās iestādes atrašanās I pastāvīgās iestādes atrašanās Ē vieta E vieta M deklarētā dzīvesvieta vai D deklarētā dzīvesvieta vai Ē pastāvīgās uzturēšanās vieta Z pastāvīgās uzturēšanās vieta J A Ē J A (PVN likuma 19.p) Saskaņā ar PVN likuma 88. panta (Personas, kuras maksā nodokli valsts budžetā par citas dalībvalsts nodokļa maksātāja sniegtajiem pakalpojumiem) 1.daļu, par pakalpojumiem, kuru sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar PVN likuma 19.panta 1. daļu un kuri saņemti no citas dalībvalsts nodokļa maksātāja, nodokli aprēķina un valsts budžetā maksā pakalpojumu saņēmējs, kurš ir nodokļa maksātājs. Mārketinga, tirgus izpētes un klientu piesaistes pakalpojumu sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar PVN likuma 19.panta 1. daļu. Un šajā gadījumā pakalpojumu saņēmējs, kas ir Latvijas reģistrētais PVN maksātājs ir atbildīga par nodokļa nomaksu valsts budžetam. Par šādiem darījumiem ir jāaprēķina reversīvais PVN. Ja līgums būtu ar Igaunijā reģistrētu nodokļu maksātāju, tad darījums būtu jāatspoguļo PVN Deklarācijas 50. rindā saņemto pakalpojumu vērtība, 55. rindā aprēķinātais PVN, 64.rindā un pārskata PVN 1 II daļā priekšnodoklī uzrādāmais aprēķinātais PVN. Ja notiek ar PVN apliekamo pakalpojumu saņemšana no citas ES dalībvalsts personas (izņemot pakalpojumus, kas saņemti no citas ES dalībvalsts reģistrētā nodokļu maksātāja un kuru sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar likuma 19.panta pirmo daļu un kas norādīti pārskata PVN1 II daļā) vai ES teritorijā nereģistrētas personas, tad darījumu atspoguļo PVN deklarācijā: 54.rindā PVN, aprēķinātais par saņemto pakalpojumu 63.rindā un pārskata PVN 1 I daļā priekšnodoklī uzrādāmais aprēķinātais PVN. Mūsu lasītājas gadījumā notiek pakalpojumu saņemšana no citas ES dalībvalsts nereģistrētā nodokļu maksātāja. Pirms tādu pakalpojumu sniegšanas Igaunijas firmai ir jāreģistrējas par PVN maksātāju Igaunijā. Bet prasīt, pierunāt un piespiest to izdarīt nav Latvijas uzņēmumu, bet Igaunijas nodokļu inspekcijas uzdevums. Latvijas uzņēmumam ir jāaprēķina reversīvais PVN un jāatspoguļo PVN deklarācijā, kā minēts: 54.rindā PVN, aprēķinātais par saņemto pakalpojumu un 63.rindā un pārskata PVN 1 I daļā priekšnodoklī uzrādāmais aprēķinātais PVN

27 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Atbildēt uz jautājumiem tabulā ir ļoti viegli, izmantojot tabulu par preču transporta pakalpojumu atspoguļošanu PVN deklarācijā no grāmatas «VISS par PVN 2014» (grāmatas 29.lpp): Darījuma būtība Latvijas SIA transportē kravu Krievijas kompānijai no Vācijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Krievijas pilsonim no Vācijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Latvijas kompānijai no Vācijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Krievijas kompānijai no Baltkrievijas uz Krieviju Latvijas SIA transportē kravu Igaunijas kompānijai no Vācijas uz Igauniju Latvijas SIA transportē kravu Krievijas kompānijai no Latvijas uz Krieviju Kāda ir PVN likme rēķinā Latvijas PVN nepiemēro Latvijas PVN nepiemēro 0% ir tranzīta kravu transportēšanas pavaddokumenti Latvijas PVN nepiemēro Latvijas PVN nepiemēro Latvijas PVN nepiemēro Kādu PVN lik.pantu norāda rēķinā Reverse charge VAT Reverse charge VAT Kādās PVN deklar.rindās uzrāda Kādos PVN deklar.pielikumos uzrāda 48.2 PVN PVN p. 41., 52. neuzrāda Reverse charge VAT Reverse charge VAT Reverse charge VAT 48.2 PVN PVN PVN 1-3 Piezīme: visos gadījumos, kur tas nepieciešams, ir tranzīta kravu transportēšanas pavaddokumenti Abonēt žurnālu! , Abonēšanas gada maksa EUR (30 Ls), iesk. PVN Noteikumu par nodokļu un citu maksājumu reģistrēšanas elektronisko ierīču un iekārtu tehniskajām prasībām projekts paredz EKA iedalīt šādās kategorijās: kases aparāti; hibrīda kases aparāti; kases sistēmas; specializētās ierīces un iekārtas. FM dziļumos briest kārtējā EKA revolucija Pašreiz kases aparātu modeļus lieto nodokļu maksātāji (180 kases aprātu modeļi). No tiem lietotājiem (lietošanā reģistrēti kases aparāti) 12 mēnešu apgrozījums gadā nepārsniedz latu (ievērojot Padomes noteikto maiņas kursu euro). Līdz ar to minētie lietotāji arī pēc noteikumu projekta pieņemšanas varēs lietot jau lietošanā esošos kases aparātus kases aparātu lietotājiem (lietošanā reģistrēti kases aparāti) 12 mēnešu apgrozījums 2012.gadā ir no līdz latu (ievērojot Padomes noteikto maiņas kursu euro). Tādējādi nodokļu maksātājiem atbilstoši noteikumu prasībām būs jāsāk lietot hibrīda kases aparāti. Savukārt kases aparātu lietotājiem (lietošanā reģistrēti kases aparāti) 12 mēnešu apgrozījums 2012.gadā pārsniedz latu. Tādējādi nodokļu maksātājiem atbilstoši noteikumu prasībām būs jāsāk lietot kases sistēmas. Apgrozījums gadā <200 t. euro > Lietošanā esošie EKA 200 t. euro <Apgrozījums gadā < euro > Hibrīda kases aparāti Apgrozījums gadā > euro > Jalieto kases sistēmas 52 53

28 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Noteikumu projekta mērķis ir noteikt stingrākas tehniskās prasības hibrīda kases aparātiem un kases sistēmām, kas turpmāk nodrošinātu šādas iespējas: 1. realizēto preču daudzumu elektroniski salīdzināt ar noliktavā reģistrētajām precēm; 2. izmantojot Hash SHA-1 kontrolsummu, konstatēt iejaukšanos hibrīda kases aparātā un kases sistēmā, ja čeks ir dzēsts vai mainīta tā vērtība; 3. izdrukājot čeku, kas nesatur ar darījumu un nodokļu uzskaiti saistītu informāciju (nefiskālais čeks), tad no šī čeka digitālās informācijas tiek aprēķināta Hash SHA-1 kontrolsumma un informācija tiek iekļauta elektroniskajā kontrollentē; 4. atjaunot datus un nodrošināties no iespējamiem datu zudumiem, veidojot energoneatkarīgās atmiņas rezerves datu kopijas. Šobrīd, ja elektrības svārstību dēļ vai citu iemeslu dēļ fiskālā atmiņa tiek bojāta, tajā reģistrētos datus pārsvarā nav iespējams atjaunot. Šādos gadījumos dati tiek fiskālā atmiņā ieprogrammēti, tātad var ieprogrammēt jebkuru vērtību; 5. izmantot energoneatkarīgās atmiņas ietilpību, kas būs neskaitāmas reizes lielāka nekā fiskālā vai elektriskā atmiņa, datu uzkrāšanai; 6. kontroles un elektroniskās kontrollentes datu faili tiek uzkrāti un saglabāti katalogos vai datu krātuvēs (direktorijās), tā samazinot iespēju patvaļīgi rakstīt/dzēst/labot uzkrātos datus; 7. energoneatkarīgā atmiņa ir vairākas reizes lētāka (0,03 0,06 tūkst. lati) par fiskālo atmiņu (bloku) (0,2 0,3 tūkst. lati), kas samazinās uzņēmuma izmaksas; 8. nodokļu maksātājam nebūs nepieciešams iegādāties un uzglabāt papīra formas kontrollentes, kā arī nebūs nepieciešams kontrollentes fiskālais printeris, kas samazinās uzņēmuma izmaksas; 9. automatizēt kontroles pasākumus, tādā veidā samazinot viena kontroles pasākuma veikšanas ilgumu un palielinot veikto kontroles pasākumu skaitu un efektivitāti, kas savukārt ļaus optimāli izmantot VID rīcībā esošos resursus; 10. paaugstināt kontroles pasākumu operativitāti, nodrošinot inspektorus ar iespēju par pārbaudei nepieciešamo periodu datus iegūt elektroniski, (izvairoties no darbietilpīgām manuālām datu šķirošanas, pārbaudes un analīzes operācijām). Noteikumu par nodokļu un citu maksājumu reģistrēšanas elektronisko ierīču un iekārtu lietošanas kārtību projektā precizēti apkalpojošajiem dienestiem noteiktie pienākumi attiecībā uz kases aparātu, hibrīda kases aparātu, kases sistēmu, specializēto ierīci un iekārtu plombēšanu, programmēšanu, uzstādīšanu, remontu un tehnisko apkopi apkalpošanu. Noteikumu projekts noteic, ka, uzstādot kases aparātu, hibrīda kases aparātu, kases sistēmu, specializēto ierīci vai iekārtu vai mainot to programmnodrošinājumu, ja mainās Hash SHA-1 kontrolsumma, vai mainot to konstrukciju, apkalpojošā dienesta atbildīgā persona papildus ieraksta attiecīgā kases aparāta programmu (instrukciju kopa, kas nosaka operāciju secību, ko izpilda dators datu apstrādes procesā) un Hash SHA-1, kuru elektroniski iesniedz Valsts ieņēmu dienesta elektroniskās deklarēšanas sistēmā triju darba dienu laikā. Lai varētu izsekot nodokļu maksātāju veiktajiem darījumiem skaidrā naudā un mazinātu nodokļu nemaksāšanas riskus, noteikumu projektā tiek samazināts to personu loks, kurām bija noteikts atbrīvojums no kases aparātu, kases sistēmu, specializēto ierīču vai iekārtu lietošanas, t.i. turpmāk būs jānodrošina kases aparātu, hibrīda kases aparātu, kases sistēmu, specializēto ierīču vai iekārtu lietošanas uzsākšana personām, kuras veic dārgmetālu, dārgakmeņu un to izstrādājumu iepirkšanu, izgatavošanu un remontu, kā arī turpmāk būs jānodrošina kases aparātu, hibrīda kases aparātu, kases sistēmu, specializēto ierīču vai iekārtu lietošana par medicīnas pakalpojumiem, ko medicīnas iestādes sniedz ārpus kases darba laika, brīvdienās un svētku dienās un par pakalpojumiem, ko apdrošināšanas starpnieki sniedz pastāvīgajā darbības vietā (struktūrvienībā). Minētās personas, attiecībā uz kurām izslēgti atbrīvojumi medicīnas iestādes par medicīnas pakalpojumiem un apdrošināšanas starpnieki varēs arī turpmāk nelietot kases aparātus, hibrīda kases aparātus, kases sistēmas, specializētās ierīces vai iekārtas, ja šo personu pakalpojumi tiks sniegti ārpus pastāvīgās darbības vietas, samaksu saņemot pakalpojumu sniegšanas vietā, vai, ja pastāvīgās darbības vietā, kur tiek sniegti pakalpojumi, vidējie skaidras naudas ieņēmumi mēnesī nepārsniegs sešas minimālās mēneša darba algas. Noteikumu projekts paredz atcelt prasību apkalpojošajiem dienestiem aizpildīt anketu par kases aparāta, hibrīda kases aparāta, kases sistēmas specializētās ierīces vai iekārtas modeļa (modifikācijas) tehniskajām iespējām. Noteikumu projektā tiek noteikts, ka apkalpojošajiem dienestiem būs pienākums noplombēt tikai kases aparātus, hibrīda kases aparātus un specializētās ierīces un iekārtas. Līdz ar to tiek atcelta prasība apkalpojošajiem dienestiem veikt kases sistēmu plombēšanu. Noteikumu projekts, tāpat kā šobrīd spēkā esošie Ministru kabineta 2007.gada 2.maija noteikumi Nr.282, paredz kases aparātus, hibrīda kases aparātus, kases sistēmas, specializētās ierīces un iekārtas lietot nodokļu un citu maksājumu reģistrācijai, saņemot par darījumiem samaksu skaidrā naudā, ar maksājumu kartēm vai citiem maksājuma apliecinājumiem (dāvanu kartes, čeki, taloni un tamlīdzīgi apliecinājumi par to, ka tiek veikts norēķins par darījumu). Tādējādi nodokļu maksātāja visa skaidrā naudā un ar bankas norēķinu kartēm saņemtā nauda ir reģistrējama, izmantojot nodokļu un citu maksājumu reģistrēšanas elektroniskās ierīces un iekārtas, ja noteikumu projektā nav atrunāti izņēmumi, kad par saņemtajiem maksājumiem var izsniegt VID reģistrētās kvītis, biļetes vai citus dokumenta veidus. Ņemot vērā minēto, noteikumu projekta izpratnē ar citiem maksājumiem ir saprotami ne tikai maksājumi par darījumiem, piemēram, par preču pārdošanu vai pakalpojumu sniegšanu, bet arī amata atlīdzība par veiktajām normatīvajos aktos noteiktajām darbībām, kā arī jebkurš cits maksājums, kuru nodokļu maksātājs saņem un kurš saistīts ar nodokļu maksātāja veikto darbību, piemēram, attiecībā uz zvērinātiem notāriem un advokātiem normatīvajos aktos noteiktie atlīdzināmie izdevumi. Bez tam, tā kā attiecībā uz zvērinātiem notāriem un advokātiem notariāta un advokatūras jomu regulējošajos normatīvajos aktos tiek lietots termins klients, tad noteikumu projektā punktos, kuros minēts darījuma partneris, ir papildināts ar klientu, turpmāk noteikumu projekta tekstā lietojot saīsinājumu darījuma partneris. Ar terminu kontrolējošās institūcijas noteikumu projekta ietvaros ir saprotamas institūcijas, kuras atbilstoši normatīvo aktu regulējumam ir pilnvarotas veikt noteikumu projektā noteiktās darbības. Latvijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 156.1pantā minētos pārkāpumus var konstatēt VID pilnvarota persona, kā arī valsts policijas darbinieks, tādējādi minētās institūcijas ir tās kontrolējošās institūcijas, kuras var pieprasīt anulēt kases čeku. Nakamājos numuros - sīkāk par šo tēmu ar nozaru speciālistu komentāriem

29 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / Ekonomikas policijas pārbaude komercstruktūrā Ekonomikas policijas amatpersonas ir tiesīgas veikt pārbaudes jebkurā komercstruktūrā visā Latvijas Republikas teritorijā. Protams, ka komercstruktūras darbiniekiem rodas vairāki jautājumi: Kādā kārtībā Ekonomikas policijas amatpersonas veic pārbaudi? Ko Ekonomikas policijas amatpersonas ir tiesīgas darīt un prasīt? Kā uzvesties un rīkoties minētās pārbaudes laikā? Gadījumā, ja jūsu firma nodarbojas ar preču pārdošanu vai pakalpojumu sniegšanu, Ekonomikas policijas amatpersonas sāks pārbaudi ar kontrolpirkumu. Kontrolpirkuma leģitimitāti un kārtību nosaka likums Par policiju (12. pants 34. punkts) un gada 20. augusta Ministru kabineta noteikumi Nr. 619 Kontrolpirkuma veikšanas kārtība. Faktiski kontrolpirkums notiek šādā kārtā: policijas darbinieks vai Ekonomikas policijas amatpersonas iesaistīta persona kā firmas klients iegādājas preci vai pakalpojumu. Pēc preces iegādāšanās vai pakalpojuma sniegšanas Ekonomikas policijas darbinieki, uzradot apliecības, sāk veikt pārbaudi komercstruktūrā. Jā komercstruktūras darbinieks neizsniedza elektroniskā kases aparāta (turpmāk tekstā EKA) čeku, tas ir administratīvais pārkāpums, par kuru vēlāk tiks sastādīts administratīvo pārkāpumu protokols. Pārbaudes laikā policijas darbinieki varēja pārbaudīt preces, kas glabājās komercstruktūrā, kā arī pieprasīt dokumentus, kas attaisnoja šo preces glabāšanu. Jāatšķir pārbaude un kratīšana pārbaudes laikā policijas darbinieki nevar paši meklēt dokumentus un atvērt telpas, seifus utt. Protams, policijas darbinieki nevar ar spēku ielauzties firmas telpās, bet ir tiesīgi ierobežot pieeju, apzīmogot minēto telpu. Ja jums nav ko slēpt, labāk izturēties korekti. Strīdi un neskaidrības, kas rodas pārbaudes laikā, jārisina nevis ar katru policijas darbinieku, bet ar policijas grupas vecāko amatpersonu, jo tikai viņš var pieņemt lēmumus. Loģiski, ka jūsu firmai arī ir atbildīgā persona, kas var kontaktēties ar policijas darbiniekiem, piemēram, jurists. Komercstruktūras darbiniekiem jāatceras, ka saskaņā ar likumu Par policiju Ekonomikas policijas amatpersonas ir tiesīgas: pārbaudīt uzņēmumu (uzņēmējsabiedrību) iestāžu un organizāciju mantas iegādes likumību un tās uzglabāšanas drošumu ražošanas, transportēšanas un realizācijas vietās, šajā nolūkā apmeklēt uzņēmumus un iestādes un kopā ar īpašnieku, viņa pārstāvjiem vai pilnvarotām personām, bet, ja tās izvairās, kopā ar pašvaldību pārstāvjiem apsekot ražošanas telpas, noliktavas, tirdzniecības un citas dienesta telpas un teritorijas, kā 56 57

30 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi / arī transportlīdzekļus; pārbaudīt pie amatpersonām, materiāli atbildīgajām personām un kravu pārvadātājiem dokumentus par materiālajām un citām vērtībām, ja nepieciešams, šo personu klātbūtnē salīdzināt noliktavās, ražošanas un citās telpās, transportlīdzekļos esošo preču, izejvielu, pusfabrikātu un gatavās produkcijas atbilstību dokumentiem, kā arī pieprasīt no šīm personām paskaidrojumus gadījumos, kad ir pārkāpts likums (likumā nav dotas tiesības pieprasīt paskaidrojumus gadījumā, ja likums nav pārkāpts, kas ir klajā pretrunā ar citām likuma normām, un tomēr, ir tiesības pastāvēt arī stingai ievērošanai); pieprasīt nepieciešamos dokumentus, izdarīt kontrolpirkumus, ņemt izejvielu, pusfabrikātu un produkcijas paraugus; līdz inventarizācijas uzsākšanai, dokumentu izņemšanai vai apskates izdarīšanai aizzīmogot kases telpas, kā arī dokumentu, naudas, preču un materiālo vērtību glabāšanas vietas, veikt citus pasākumus, lai nodrošinātu to saglabāšanu. veikt pārbaudes, lai noskaidrotu, kā tiek ievērotas normas un noteikumi patērētāju interešu aizsardzībai, ražojot, uzglabājot, transportējot vai realizējot plaša patēriņa preces, kā arī sniedzot sadzīves pakalpojumus; pieprasīt no attiecīgajām amatpersonām iestāžu, uzņēmumu (uzņēmējsabiedrību) un organizāciju ražošanas, finansiālās un saimnieciskās darbības inventarizāciju, revīziju vai pārbaudi un tautsaimniecības speciālistu piedalīšanos šajos pasākumos; izdarīt kontrolpirkumu, kā arī iesaistīt tā izdarīšanā citu personu, tajā skaitā nepilngadīgu, lai novērstu un atklātu administratīvos pārkāpumus un noziedzīgus nodarījumus; izņemt priekšmetus, izstrādājumus un vielas, kuru izgatavošana, iegādāšanās, glabāšana vai realizēšana ir aizliegta ar likumu vai kuras tiek glabātas bez atļaujas, ja saskaņā ar likumu tāda nepieciešama, kā arī izņemt dokumentus ar viltojuma pazīmēm; Veicot pārbaudi, policija sastāda pārbaudes aktu, kur jānorāda visas policijas veiktās darbības un pārkāpumi, kas tika konstatēti pārbaudes laikā. Minētais akts jāparaksta visām personām, kas piedalījās pārbaudē (gan no policijas puses, gan komercstruktūras darbinieku puses). Komercstruktūras darbinieki ir tiesīgi pašrocīgi pierakstīt faktus un apstākļus, kas ir svarīgi, bet, netika atzīmēti pārbaudes aktā. Ir jāatzīmē arī pārkāpumi, ko, kā uzskata komercstruktūras darbinieks, policijas amatpersonas pieļāva pārbaudes laikā. Kā arī, policijas darbinieki pieņem paskaidrojumus no komercstruktūras darbiniekiem par pārbaudes laikā konstatētiem pārkāpumiem. Turpmākajos rakstos mēs sīkāk apskatīsim katru konkrēto jautājumu. Edvards H. WORLDWIDE NETWORK OF INDEPENDENT ACCOUNTING, AUDITING AND CONSULTING FIRMS Local expertise, global reach Nexia International is a leading worldwide network of independent, high quality accounting and consulting firms, which helps to meet the business and financial needs of organisations and individuals with an international outlook. Experts from around the Nexia International network work together to provide cohesive, customised services to solve cross-border business issues and advise individuals on wealth creation and preservation. Working together, our member firms provide: local expertise and connections in all the right places around the world seamless advice from people who are used to working together cost-effective services designed to meet all your business and financial needs consistent quality and service excellence wherever you do business a proven track record Estonia Tartu 21A Vanemuise Street Tartu, Estonia Audiitorbüroo ELSS AS Tel Fax nexia@elss.ee Latvia Riga 9-3 Grecinieku Street Riga, Latvia LV-1050 AUDIT ADVICE SIA Central Office Tel Tel info@auditadvice.lv Services tailored to your needs Nexia International offers a comprehensive portfolio of assurance, tax and advisory services. With members in all the world s major economies, Nexia International can deliver a truly global resource of professional expertise. Audit services International financial reporting standards Legal services Accounting services Corporate governance and risk advisory services Corporate finance Corporate recovery Due diligence Evaluation Business taxation Transfer pricing Personal tax and wealth management As Chairman, I am very proud of the fact that delivering consistent quality of service on a global basis is at the very heart of everything we do at Nexia International. Norbert Neu, Chairman, Nexia International. Nexia International operates from 580 offices in over 100 countries Members of Nexia International in the Baltic countries: Riga 6, Bild.52 Unijas Street Riga, Latvia LV-1084 AUDIT ADVICE SIA Office GRAFA Tel Tel grafa@auditadvice.lv Liepaja 45 Graudu Street Liepaja, Latvia LV-3401 AUDIT ADVICE SIA Branch KAPITALS Tel Fax kapitals@e-liepaja.lv Ludza 16A-11 Raina Str. Ludza, Ludza distr. Latvia LV-5701 AUDIT ADVICE SIA Branch Birutas birojs Tel biruta.novika@auditadvice.lv Tukums Pils Str. Tukums, Tukums distr. LV-3101 Latvia AUDIT ADVICE SIA Tukums regional office Tel info@auditadvice.lv Lithuania Vilnius Gedimino pr. Vilnius, Lithuania LT UAB Auditas Tel Fax audito@takas.lt Valmiera Beates Street Valmiera, Latvia LV-4201 AUDIT ADVICE SIA Branch JURATES Tel Tel judite.jakovina@jurates.lv 58